（一）概述

物流作业成本法是以作业成本计算为指导，将物流间接成本更为准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作业。由于产品的生产要受不同作业活动的影响，不同作业活动消耗资源费用的水平不同，因而不能把耗用的资源按产量等因素均衡地分配到产品中，而应先按作业活动归集发生的间接费用，然后根据决定或影响作业活动发生的因素，将其分配给不同产品。其基本原则是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。作业成本法首先以作业为间接费用归集对象，归集间接费用，形成作业成本；再按不同作业的形成原因（成本动因），将其逐一分配到产品或产品线中。

知识连接

作业成本法立足于成本对象与物流作业耗费的因果关系，是一种更为准确也更有发展前途的物流成本计算方法。

所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务发生的以资源为重要特征的各项业务活动的统称。

物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理作业等，由这些作业构成物流整体作业。

（二）物流作业成本法的计算步骤

1.分析和确定物流作业构成，建立物流作业成本库

（1）要辨别和确认物流作业。

作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、解决产品问题及提供顾客报告三项。物流作业主要有以下五种：

1）原材料或劳务的接收、储存、分配，如原材料搬运、车辆调度等；

2）生产物流活动，如材料准备、设备测试等；

3）产品集中储存和销售，如库存管理、送货车辆管理、订单处理等；

4）产品或服务营销，如报价、定价等；

5）仓库、物流设备设施等投入活动，企业物流管理、物流会计等活动。

（2）建立物流作业成本库（即物流作业中心）。

物流作业成本是成本归集和分配的基本单位，由一项作业或一组性质相似的作业组成。建立物流作业成本库时，需从以下几方面考虑：

1）核算目的。若为获得相对准确的物流成本信息，则应对质相似和量相关的物流作业进行高度合并；若为加强物流作业管理，则应以利于部门管理为目的，在作业质相似的前提下，将次要物流作业合并到主要物流作业中。

2）作业重要性。对现在和将来重要的物流作业，应将其单独设立为一个物流作业中心。

3）作业相似性。根据实际情况，合理合并作业动因相同、相似的物流作业。

正确确定物流作业，并建立物流作业中心，是进行物流作业成本计算必不可少的环节，应当引起企业的足够重视。

2.分析和确定物流资源

资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。

3.确认物流成本动因(www.daowen.com)

成本动因是指诱发企业成本发生的各种因素，也是引起成本发生和变化的原因，可分为资源动因和作业动因。物流资源动因反映了物流作业量与资源耗费间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量。因此，物流资源动因是把资源分摊到作业中去的衡量标准。作业成本计算要观察、分析物流资源，为每项物流资源确定动因，如仓库面积、体积是仓库折旧的资源动因。物流作业动因是最终成本对象耗费物流作业的原因和方式，反映成本对象使用物流作业的频度和强度，如商品检验活动的作业动因是商品检验的次数，是分配、计算商品检验成本的依据。进行物流作业成本计算时，物流成本动因的确认是难度最大也是最关键的步骤，物流成本动因确认不当，将影响物流成本的计算。物流成本动因可分为以下五种：

（1）作业批次数量。它引起了物流作业计划的制定、机械设备调试成本的发生。

（2）购货单数量。它引起了采购、收货部门物流成本的发生。

（3）发货单数量。它引起了发货部门物流成本的发生。

（4）销货单和用户的数量。它驱动了销售部门物流成本的发生。

（5）物流职工人数和工作通知单的数量。它是后勤服务和管理部门物流成本发生的原因。

辨别成本动因种类，以此确定适当的物流成本动因。例如，生产准备部工人的工资分配，以人工小时为资源动因，以生产准备次数为作业动因；采购部职员的工资分配，以职工人数为资源动因，以采购合同为作业动因。

4.分配计算物流成本至成本对象

物流资源是物流成本耗费的基础，分配计算物流成本从分配计算物流资源开始。首先确定好物流资源，根据资源动因，把物流资源分配至各物流作业中心，形成物流作业成本库；然后根据作业动因，将各作业成本库中的物流成本分摊至各成本计算对象。

5.计算各成本对象的物流总成本

将成本对象中分摊的各物流作业加总，即得成本对象负担的间接物流成本，再加上直接物流成本，就是各成本对象的物流总成本，并可据以计算单位物流成本。

物流作业成本法深入到作业，为对间接成本和辅助资源进行更为合理的分配和计算，提供了更科学、更准确的物流成本数据。

小案例

某家用电器制造公司生产两种产品X和Y，与制造费用相关的作业成本及其他有关资料，见表11-3。

表11-3　作业成本资料

要求：（1）确认每一成本库的成本动因，计算每一成本库的费用分配率。

（2）按每一成本库的分配率，将制造费用分配于产品X和Y。

解：（1）确认成本动因，计算费用分配率，见表11-4。

表11-4　制造费用分配率表

（2）分配制造费用，见表11-5。

表11-5　制造费用分配表