为了核算和监督企业财产盘盈、盘亏、毁损的发生与处理情况,需要设置“待处理财产损溢”科目。该科目属于从发现问题到上报处理的过渡科目,借方核算发现的待处理财产物资的盘亏及毁损金额,以及批准处理后盘盈财产的结转金额;贷方核算发现的待处理财产物资的盘盈金额,以及批准处理后盘亏及毁损财产的结转金额。一般情况下,批准处理后该科目应无余额,如果借方有余额,表示待批准处理的财产物资的净损失;如果贷方有余额,则表示待批准处理的财产物资的净溢余。

(一)固定资产盘盈、盘亏的会计处理

1.固定资产盘盈的会计处理

按现行企业会计准则规定,固定资产盘盈应作为以前期间的会计差错记入“以前年度损益调整”科目。

现行企业会计准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,原因是企业因无法控制的因素而造成固定资产盘盈的可能性极小,甚至是不可能,企业固定资产盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,因此应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为地调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时,首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。

【例8-2】东华公司月末对企业全部固定资产进行盘查时,发现账外一台五成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为120 000元,企业所得税税率为25%。

企业应根据实存账存对比表调整账簿记录,按其新旧程度借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目;报经批准后,先确定应补交的所得税,然后按以前年度损益调整额与补交所得税的差额计提法定盈余公积,剩余的部分再转作未分配利润。具体会计处理如下:

(1)审批前,根据实存账存对比表调整账实记录:

借:固定资产60 000

贷:以前年度损益调整60 000

(2)审批后,根据相应的处理意见进行调整。

①先补提所得税:60 000×25%=15 000(元)。

借:以前年度损益调整15 000

贷:应交税费——应交所得税15 000

②计提法定盈余公积:(60 000-15 000)×10%=4 500(元)。

借:以前年度损益调整4 500

贷:盈余公积——法定盈余公积4 500

③剩余的金额转为未分配利润:60 000-15 000-4 500=40 500(元)。

借:以前年度损益调整40 500

贷:利润分配——未分配利润40 500

2.固定资产盘亏的会计处理

固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。企业在财产清查中发现盘亏固定资产,应按以下账务处理程序进行会计核算:

(1)审批处理以前,按账存实存对比表调整账实记录:

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

(2)按管理权限报经批准后处理时:

借:其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿的部分)

营业外支出——盘亏损失(净损失部分)

贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

【例8-3】东华公司月末组织人员对固定资产进行清查时发现丢失电机1台,该设备原价100 000元,已计提折旧30 000元,并已计提减值准备20 000元。经查,设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准,由设备管理员赔偿15 000元。有关账务处理如下:

(1)盘点发现电机设备丢失时:

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢50 000

累计折旧30 000

固定资产减值准备20 000

贷:固定资产100 000

(2)董事会报经批准后:

借:其他应收款15 000

营业外支出——盘亏损失35 000

贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢50 000

(3)收到设备管理员赔款时:

借:库存现金15 000

贷:其他应收款15 000

(二)存货盘盈、盘亏的会计处理

由于存货种类繁多、收发频繁,在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗,还可能发生损坏变质、贪污盗窃等情况,造成账实不符,形成存货的盘盈、盘亏。

1.存货盘盈的会计处理

(1)企业发生存货盘盈时,在报经批准前:

借:原材料(库存商品、周转材料、委托加工物资等)

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(2)报经批准后,一般情况下冲减“管理费用”账户:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:管理费用

2.存货盘亏及毁损的会计处理

(1)企业发生存货盘亏及毁损时,在报经批准前:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:原材料(库存商品、周转材料、委托加工物资等)

(2)报经批准后,应做如下会计处理:

借:原材料(回收入库的残料价值)

其他应收款(由保险公司或过失人赔偿的部分)

管理费用(属于一般经营损失的部分)

营业外支出(属于非常损失)

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【例8-4】甲公司期末对材料仓库进行盘点,盘点结果如下:

(1)因仓库材料保管员人为疏忽,导致A材料缺少10件,每件材料100元,应由保管员负责赔偿500元,其余损失予以核销。

(2)B材料清查多出5件,每件材料80元,多出原因是供应商多送且不收款,决定冲减管理费用。

会计处理步骤分别如下:

第一步,审批前,根据实存账存对比表调整账实记录,做如下会计分录:

(1)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 000

贷:原材料——A材料1 000

(2)借:原材料——B材料400

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400

第二步,审批后,根据批准文件冲销“待处理财产损溢”科目,做如下会计分录:

(1)借:其他应收款——材料保管员500

管理费用500

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 000

(2)借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400

贷:管理费用400

【例8-5】企业在财产清查中盘盈包装物一批,估计其实际成本为3 000元。

盘盈时,根据实存账存对比表调整账实记录,做如下会计分录:

借:周转材料——包装物3 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3 000

经批准,盘盈的包装物冲减“管理费用”科目,根据批准文件,做如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3 000

贷:管理费用3 000

【例8-6】企业在财产清查中,发现C材料短缺2 700元。

(1)审批前,根据实存账存对比表调整账实记录:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 700

贷:原材料——C材料2 700

(2)经批准,属于定额内的自然损耗,应记入“管理费用”科目:

借:管理费用2 700

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 700

如果由保险公司或过失人赔偿,应记入“其他应收款”科目:

借:其他应收款——×××2 700

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 700

如果属于人力不可抗拒的自然灾害造成的损失,则应记入“营业外支出”科目:

借:营业外支出2 700

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 700

3.固定资产盘盈与存货盘盈的区别

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定:“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”至于前期差错的更正方法,根据《企业会计准则》的规定,企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

存货和固定资产的盘盈都属于前期差错,但存货盘盈通常金额较小,不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断,因此存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算,按管理权限报经批准后冲减“管理费用”,不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产,因此对于管理较规范的企业而言,在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的,也是不正常的,并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。因此,固定资产盘盈应作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。

(三)库存现金清查结果的会计处理

根据《内部会计控制规范》的要求,企业对现金业务应每日结算并定期进行盘点,发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。库存现金清查结束后,应及时填制库存现金盘点报告表,并由清查人员和出纳人员签名或盖章。如果有长款或短款,应根据库存现金盘点报告表及时进行账务处理。

1.现金盘盈(或溢余)的会计处理

发现溢余时,按溢余金额借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。查明原因后,应分情况处理,属于应支付给有关人员或单位的,记入“其他应付款”科目;属于无法查明原因的,经批准后记入“营业外收入”科目。

(1)发现现金长款时:

借:库存现金

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(2)对于无法查明原因的,报经批准后记入“营业外收入”科目:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:营业外收入——现金溢余

【例8-7】东华公司某日盘点现金时,发现现金溢余(盘盈)1 000元,原因待查。

(1)批准处理以前,根据库存现金盘点报告表:

借:库存现金1 000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 000

(2)经查明,溢余现金1 000元中,800元属于少付给职工王某的款项;200元无法查明原因,经批准作为营业外收入处理。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 000

贷:其他应付款——应付现金溢余(王某)800

营业外收入——现金溢余200

2.现金盘亏(或短缺)的会计处理

发现现金短缺时,按短缺金额借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”科目。查明原因后,应分情况处理,属于应由责任人或保险公司赔偿的部分,记入“其他应收款”科目;属于无法查明的其他原因,根据管理权限批准后,记入“管理费用”科目。

(1)发现现金短缺时:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷:库存现金

(2)报经批准后,应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目:

借:其他应收款——出纳员(保险公司)

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

如果属于无法查明原因的部分,根据管理权限批准后记入“管理费用”科目:

借:管理费用

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【例8-8】东华公司在财产清查中,发现现金短款2 000元,原因待查。

(1)发现现金短缺时:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 000

贷:库存现金2 000

(2)经查,上述短款中500元属于出纳员失误造成的,应由出纳员张某赔偿;其余短款无法查明原因,经批准作为管理费用处理。

借:其他应收款——张某500

管理费用——现金短款1 500

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2 000

(四)往来账项清查结果的账务处理

在财产清查中,如果发现长期挂账的往来款项,应及时清理并予以转销。对于确实无法支付的应付款项和确实无法收回的应收账款造成的坏账损失,无须通过“待处理财产损溢”账户核算,应该按照规定程序报经领导批准后,直接记入有关账户。

1.应收账款清查结果的账务处理

企业因债务人破产、死亡、拒付或债务单位撤销等原因导致应收而无法收回的款项,称为坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。对于坏账损失的处理,在会计上一般有两种核算方法,即直接转销法和备抵法。

(1)直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账,确认为坏账损失时,直接计入当期损益并冲销应收账款的一种方法。采用直接转销法核算坏账损失时,将实际损失直接冲减应收款项,账务处理如下:

借:信用减值损失

贷:应收账款

(2)备抵法。备抵法是指企业采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备金,待实际发生坏账损失时,冲减已计提的坏账准备和相应的应收款项的一种核算方法。我国《企业会计准则》规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。账务处理如下:

①计提坏账准备时:

借:信用减值损失(www.daowen.com)

贷:坏账准备

②发生坏账损失时:

借:坏账准备

贷:应收账款

【例8-9】东华公司在财产清查中,查明有一笔应收A公司账款400 000元已经超过4年尚未收回,经公司批准作为坏账损失处理。按两种方法分别处理,其会计分录如下:

(1)采用直接转销法,在确认发生坏账损失时:

借:信用减值损失400 000

贷:应收账款——A公司400 000

(2)采用备抵法,在确认发生坏账损失时:

借:坏账准备400 000

贷:应收账款——A公司400 000

2.应付账款清查结果的账务处理

在财产清查过程中,如果发现债权单位撤销或其他原因造成应付而无法支付的应付款项时,在报经批准后计入当期损益。账务处理如下:

当发生应付而无法支付的款项时,报经批准处理:

借:应付账款

贷:营业外收入

【例8-10】东华公司在财产清查中,查明有一笔应付账款300 000元确实无法支付,根据批准文件,做如下会计处理:

借:应付账款300 000

贷:营业外收入300 000

1.财产清查有哪些种类?

2.永续盘存制和实地盘存制的区别是什么?各自有何优缺点?

3.如何进行银行存款的清查?如何编制银行存款余额调节表?

4.财产清查结果应如何处理?

一、单项选择题

1.财产清查是通过对各项资产的实地盘点或核对,查明(　　)是否相符的一种专门方法。

A.账簿记录与会计凭证　B.有关会计账簿之间

C.实有数与账面数　D.会计账簿与财务报表

2.在永续盘存制下,企业应(　　)。

A.只在账簿中登记财产物资的增加数,不登记其减少数

B.在账簿中不需要登记各项财产物资的增加数和减少数

C.在账簿中需要登记各项财产物资的增加数和减少数

D.只在账簿中登记财产物资的减少数,不登记其增加数

3.采用实地盘存制,平时对财产物资的记录(　　)。

A.只登记增加数,不登记减少数　B.只登记减少数,不登记增加数

C.先登记增加数,后登记减少数　D.先登记减少数,后登记增加数

4.对库存现金的清查一般采用的方法是(　　)。

A实地盘点法　B.核对账目　C.技术推算法　D.询证

5.企业对银行存款日记账和银行对账单的核对属于(　　)。

A.账实核对　B.账证核对　C.账账核对　D.账表核对

6.银行存款清查的方法是(　　)。

A.定期盘存法　B.和往来单位核对账目的方法

C.实地盘点法　D.与银行核对账目的方法

7.产生未达账项的原因是(　　)。

A.双方结账时间不一致　B.双方记账时间不一致

C.双方对账时间不一致　D.双方记账金额不一致

8.在企业进行财产清查时,发现存货盘亏,在报批前正确的账务处理方法为(　　)。

A.借:库存商品　B.借:待处理财产损溢

贷:待处理财产损溢贷:管理费用

C.借:管理费用　D.借:待处理财产损溢

贷:待处理财产损溢贷:库存商品

9.存货毁损属于非常损失部分,扣除保险公司赔款和残料价值之后,记入(　　)。

A.“营业外支出”科目　B.“营业外收入”科目

C.“管理费用”科目　D.“主营业务成本”科目

10.企业在遭受自然灾害后,对其受损的财产物资进行的清查,属于(　　)。

A.局部清查和定期清查　B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查　D.全面清查和不定期清查

11.库存现金清查中,无法查明原因的溢余,应记入(　　)账户进行核算。

A.“其他应付款”　B.“其他应收款”

C.“管理费用”　D.“营业外收入”

12.对于盘盈的固定资产,报经批准前应记入的科目是(　　)。

A.“以前年度损益调整”　B.“营业外收入”

C.“管理费用”　D.“主营业务收入”

13.盘亏的固定资产净损失,报经批准转销时,应借记的账户是(　　)。

A.“资本公积”　B.“管理费用”

C.“其他业务支出”　D.“营业外支出”

14.技术推算法适用的范围是(　　)。

A.固定资产　B.银行存款

C.库存现金　D.大堆难以逐一清点的材料

15.一般来说,年终决算之前,要对企业(　　)。

A.所有财产进行一次全面清查　B.部分财产进行实地盘点

C.所有财产进行局部清查　D.流动性较大的财产进行全面清查

二、多项选择题

1.财产清查结果的处理工作包括(　　)。

A.查明盘盈盘亏产生的原因　B.建立和健全财产管理制度

C.积极处理积压物资　D.对财产盘盈盘亏做出账务处理

2.财产清查按其清查的范围不同,可分为(　　)。

A.全面清查　B.定期清查　C.局部清查　D.不定期清查

3.下列清查事项中,属于不定期清查的有(　　)。

A.单位更换财产保管人员时的清查　B.发生非常损失时的清查

C.年终结算时的全面清查　D.月末银行存款清查

4.清查库存现金时发现的现金短缺,经核查后原因不明,则应(　　)。

A.借记“待处理财产损溢”科目　B.贷记“待处理财产损溢”科目

C.借记“管理费用”科目　D.贷记“管理费用”科目

5.财产清查的一般程序包括(　　)。

A.核对有关账簿记录　B.进行财产清点

C.登记清查结果　D.分析盘盈盘亏的原因,提出处理意见

6.下列情形中,需要进行全面清查的有(　　)。

A.单位进行撤并时　B.对外投资时

C.开展清产核资时　D.单位负责人调离时

7.会使企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额的未达账项有(　　)。

A.企业已收,银行未收　B.企业已付,银行未付

C.银行已收,企业未收　D.银行已付,企业未付

8.财产清查前,要做好组织准备和业务准备,主要包括(　　)。

A.会计人员保证账证、账账之间相符　B.实物保管人员把各项实物排列整齐

C.制定盘点计划、安排人员　D.准备清查财产登记表册

9.存货的盘存制度包括(　　)。

A.实地盘存制　B.永续盘存制　C.权责发生制　D.收付实现制

10.财产清查的意义有(　　)。

A.确保会计资料真实可靠　B.保护财产物资的安全完整

C.确保财产物资的有效使用　D.确保财经纪律的贯彻执行

三、判断题

1.在企业撤销或合并时,要对企业的部分财产进行重点清查。(　　)

2.采用永续盘存制,平时对各项财产的收发可不做详细记录。(　　)

3.未达账项是指企业与银行之间由于记账的时间不一致,而发生的一方已登记入账,另一方漏记、错记的项目。(　　)

4.调节平衡后的银行存款余额调节表,可以作为调整银行账面余额的依据。(　　)

5.由于债权人特殊原因确定无法支付的应付账款,应记入“营业外收入”账户。(　　)

6.定期清查一般是全面清查,不定期清查是局部清查。(　　)

7.库存现金的清查是通过实地盘点进行的。为明确责任,盘点时如果出纳员不在场,可由会计代理。(　　)

8.盘存类账户的财产清查均可采用实地盘点的方法。(　　)

9.实地盘存制的最大缺点是,期末通过盘点来倒挤出本期发生数量和金额,如果管理中出现问题,不易被发现。(　　)

10.采用实地盘存制,平时只登记财产物资的增加数,不登记减少数。(　　)

四、业务分析题

习题一

【资料】某企业20××年5月30日银行存款日记账余额为238 000元,银行送来的对账单余额为243 000元。经逐笔核对,发现有几笔未达账项。

(1)企业偿还A公司货款25 000元已登记入账,但银行尚未登记入账。

(2)企业收到销售商品款35 100元已登记入账,但银行尚未登记入账。

(3)银行已划转电费4 900元登记入账,但企业尚未收到付款通知单,未登记入账。

(4)银行已收外地汇入货款20 000元登记入账,但企业尚未收到收款通知单,未登记入账。

【要求】编制银行存款余额调节表。

习题二

【资料】某公司20××年8月31日银行存款日记账余额为37 685元,29—31日银行存款日记账的账面记录如下:

(1)8月29日,开出转账支票#9417,向方达公司购买文具用品,支票金额1 045元。

(2)8月30日,收到银行收款通知,叶文公司偿还欠款150 000元。

(3)8月30日,收到庆历公司预购商品的转账支票4 700元。

(4)8月31日,开出支票#9418,支付房屋维修费3 000元。

(5)8月31日,开出支票#9420,支付销货运费200元。

8月31日,银行送来的对账单余额为38 570元,29—31日银行对账单记录如下:

(1)8月29日,银行代收货款7 800元。

(2)8月30日,银行扣收手续费12元。

(3)8月31日,根据支票#9418,支付房屋维修费3 000元。

(4)8月31日,根据支票#9420,支付销货运费200元。

(5)8月31日,银行代付公用事业费3 456元。

(6)8月31日,本月银行存款利息208元。

【要求】根据以上资料,编制银行存款余额调节表,并确定企业20××年8月31日银行存款的实际结存额。

习题三

【资料】某公司20××年12月31日在全面财产清查中发现以下有关情况:

(1)宝路公司欠货款30 000元,由于该公司已被法院宣布破产,无力偿还欠款,经批准予以转销(本公司采用备抵法核算)。

(2)应付玉洁公司货款20 000元,因其撤销导致无法偿还,经批准予以转销。

(3)企业矿硒粉盘盈4千克,单价500元/千克。

(4)生产用打孔机丢失2个,原价1 000元/个,已计提折旧300元/个。

(5)库存待售的钢化玻璃盘亏,价值800元,由责任人赔偿。

(6)发现账外吸盘机一台,评估价600元。

(7)运输途中毁损成品玻璃5 000元,保险公司赔偿4 000元,剩余损失由企业承担。

(8)现金盈溢200元,无法查明出处,做长款处理。

(9)企业在火灾中毁损设备一台,原价30 000元,已计提折旧12 000元,未上保险。

【要求】根据以上资料,编制相关会计分录。