调整账户,是用来调整主账户(或被调整账户)的余额,以便反映主账户实际余额的账户。在核算中,由于管理上的需要,对某些会计要素内容的增减变动和结余情况,需用两个不同的账户来反映:一个反映某项经济业务的原始数额,如“固定资产”;另一个反映对原始数额的调整数额,如固定资产磨损后提取的累计折旧。将原始数额与调整数额相加或相减,就可求得其实际数额,即固定资产的净值。反映原始数额的账户称为被调整账户或主账户,反映调整数额的账户称为调整账户。调整账户按调整方式的不同,可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三种。

(一)备抵调整账户

备抵调整账户亦称抵减账户,是用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。“存货跌价准备”“坏账准备”“累计折旧”“累计摊销”等账户都是典型的备抵调整账户。其调整方式可用下列公式表示:

被调整账户余额-备抵调整账户余额=被调整账户的实际余额

备抵调整账户的特点是,调整账户与被调整账户的性质是相反的,两个账户的余额方向必定相反。例如,为了全面反映固定资产的情况,需要取得两种指标:固定资产的原始成本和它因使用已损耗的价值。因此“累计折旧”账户是反映固定资产损耗情况的调整账户。用“固定资产”账户的账面余额(原始价值)减去“累计折旧”账户的账面余额,就可以取得有关固定资产耗损后的实际价值(净额)。通过这两个账户余额的对比分析,可以了解固定资产的新旧程度、资金占用状况和生产能力等信息。同理,“坏账准备”账户是用来抵减“应收账款”账户的,用“应收账款”账户的账面余额与“坏账准备”账户的账面余额相抵减,就可以取得有关可收回应收账款的金额。

被调整账户与备抵调整账户之间的关系如图5-5所示。

图5-5　被调整账户与备抵调整账户之间的关系

被调整账户与备抵调整账户之间的调整方式可表示如下:

(二)附加调整账户

附加调整账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户。即:

被调整账户余额+附加调整账户余额=被调整账户的实际余额

附加调整账户的特点是,被调整账户的余额与附加调整账户的余额的方向一致。例如,企业溢价发行债券,发行时,按债券票面金额贷记“应付债券——面值”账户,按溢价金额贷记“应付债券——利息调整”账户。“利息调整”二级账户是“面值”二级账户的附加调整账户,两者期末贷方余额之和表示该债券的实际余额。

被调整账户与附加调整账户之间的关系如图5-6所示。

图5-6　被调整账户与附加调整账户之间的关系(www.daowen.com)

被调整账户与附加调整账户之间的调整方式可表示为:

(三)备抵附加调整账户

备抵附加调整账户是双向调整账户,既可用来抵减又可用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额。“材料成本差异”账户就是典型的备抵附加调整账户。

备抵附加调整账户的特点是,当其余额的方向与被调整账户的余额方向一致时,其调整方式与附加调整账户相同;当余额方向不一致时,则调整方式与备抵附加调整账户的作用相同。

被调整账户与备抵附加调整账户之间的关系如图5-7所示。

图5-7　被调整账户与备抵附加调整账户之间的关系

被调整账户与备抵附加调整账户之间的调整方式可表示为:

如采用计划成本进行材料日常核算的企业,其设置的“材料成本差异”账户就是备抵附加调整账户。当“材料成本差异”账户是借方余额时,表示实际成本大于计划成本的超支数,用“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额,就是库存材料的实际成本。当“材料成本差异”账户是贷方余额时,表示实际成本小于计划成本的节约数,用“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额,就是库存材料的实际成本。

(四)调整账户的主要特点

(1)调整账户与被调整账户反映的经济内容相同,即性质相同,但用途结构不同。

(2)被调整账户反映会计要素的原始数额,而调整账户反映的是同一要素的调整数额,所以,调整账户不能离开被调整账户而独立存在。

(3)调整方式是将原始数额与调整数额相加或相减,以求得具有特定含义的数据。当调整账户与被调整账户余额方向相同时,调整方式是相加;反之,则相减。

(4)调整账户对被调整账户只涉及金额调整,不涉及数量调整。