【例4-47】用银行存款归还三个月临时借款600 000元,利息9 000元,其中,已预提2个月的借款利息6 000元,第三个月的借款利息3 000元直接计入“财务费用”。

该业务表明,一方面“银行存款”减少609 000元,记入该账户贷方;另一方面,偿还“短期借款”减少600 000元、应付利息减少6 000元,应记入相应账户的借方,而本月的利息费用直接记入“财务费用”账户的借方。其会计分录如下:

借:短期借款600 000

应付利息6 000

财务费用3 000

贷:银行存款609 000

【例4-48】以银行存款21 425元交纳本期的所得税。

该业务表明,一方面“应交税费——应交所得税”这项负债减少21 425元,应记入该账户的借方;另一方面,企业的“银行存款”账户减少了21 425元,应记入该账户的贷方。其会计分录如下:

借:应交税费——应交所得税21 425

贷:银行存款21 425

【例4-49】企业以银行存款支付投资者现金股利30 000元。

该业务表明,一方面要在“应付股利”账户的借方冲减30 000元;另一方面要在“银行存款”账户的贷方记减少30 000元。其会计分录如下:

借:应付股利30 000

贷:银行存款30 000

【例4-50】以现金3 000元支付职工困难补助费。

该业务属于福利费支出,应在“应付职工薪酬”账户核算。该业务表明,一方面,库存现金减少,记入“库存现金”账户的贷方;另一方面,增加福利费支出,记入“应付职工薪酬”账户的借方。其会计分录如下:

借:应付职工薪酬——福利费3 000

贷:库存现金3 000

1.材料采购成本是如何构成的?

2.企业的产品成本包括哪些成本项目?

3.简述企业利润总额的构成。

4.简述企业净利润的分配程序。

一、单项选择题

1.某企业销售产品一批,货款20 000元,增值税为2 600元,代垫运费1 000元,则企业应(　　)。

A.借记“应收账款”23 600元　B.借记“应收账款”22 600元

C.借记“应收账款”21 000元　D.贷记“应收账款”21 000元

2.某厂3月份销售一批产品,价值10万元,收回8万元存入银行,又以银行存款3万元支付电费,其中有1万元属上月的电费。在权责发生制下,(　　)

A.收入为10万元,费用为3万元　B.收入为8万元,费用为2万元

C.收入为10万元,费用为2万元　D.收入为8万元,费用为3万元

3.下列项目中,不属于“营业外支出”账户核算内容的是(　　)。

A.职工违纪罚款　B.向希望工程捐款　C.固定资产盘亏　D.非常损失

4.“其他业务收入”账户核算和监督企业(　　)取得的收入。

A.处置固定资产　B.销售库存商品　C.销售材料　D.转让无形资产所有权

5.(　　)账户的贷方发生额,反映固定资产因磨损而减少的价值。

A.“固定资产”　B.“累计折旧”　C.“制造费用”　D.“管理费用”

6.企业购进材料发生的运杂费等采购费用,应计入(　　)。

A.管理费用　B.财务费用　C.制造费用　D.材料成本

7.下列费用中,不应计入产品成本的有(　　)。

A.直接材料费　B.直接人工费　C.期间费用　D.制造费用

8.“利润分配”账户的期末贷方余额表示(　　)。

A.已分配的利润额　B.未分配的利润额

C.未弥补的亏损额　D.已实现的净利润

9.“本年利润”账户的期末贷方余额表示(　　)。

A.实现的利润总额　B.实现的净利润额

C.截至本期本年累计实现的利润总额　D.截至本期本年累计实现的净利润额

10.下列项目中,不属于管理费用的是(　　)。

A.厂部管理人员工资　B.车间管理人员工资

C.工会经费　D.业务招待费

二、多项选择题

1.用银行存款购进材料一批,材料尚未运达企业。这项业务涉及(　　)账户。

A.“在途物资”　B.“银行存款”

C.“其他应收款”　D.“原材料”

2.“在途物资”账户的结构特点有(　　)

A.借方登记购入材料的买价和采购费用

B.贷方登记已验收入库材料的实际成本

C.期末借方余额,表示款已付、尚未运达企业的在途材料

D.期末借方余额,表示款已付,已运达企业但尚未验收入库的在途材料

3.工业企业的主要经济业务包括(　　)。

A.筹集资金　B.供应过程　C.产品生产　D.产品销售

4.“生产成本”账户包括的信息有(　　)。

A.为生产产品所发生的各种费用　B.完工入库产品的生产成本

C.期末未完工的在产品成本　D.期末生产资金的占用额

5.营业利润的构成因素有(　　)。

A.财务费用　B.所得税费用　C.营业成本　D.管理费用

6.利润总额的构成因素有(　　)。

A.营业利润　B.营业外收入　C.营业外支出　D.投资收益

7.设置“应付利润”账户的目的是提供(　　)的信息。

A.计算出应付给投资者的利润　B.实际支付给投资者的利润

C.未分配的利润　D.应付而尚未支付的利润

8.关于“本年利润”账户的结构,下列说法中正确的有(　　)。

A.贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入

B.借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用

C.贷方余额为本年累计实现的净利润额

D.借方余额为本年累计发生的净亏损额

9.下列账户中,月末无余额的有(　　)。

A.“材料采购”　B.“生产成本”　C.“制造费用”　D.“财务费用”

三、判断题

1.期末结转完工入库产品的生产成本后,“生产成本”总账及所属明细账均应无余额。(　　)

2.制造费用是指直接用于产品生产,但不便于计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用。(　　)

3.企业收到供货单位提供的材料,如其价款大于企业已预付的货款,表明企业债务增加。(　　)

4.为便于计算和反映固定资产的账面净值,固定资产因磨损而减少的价值应记入“固定资产”账户的贷方。(　　)

5.盈余公积是从收入中提取的留存收益。(　　)

6.管理费用是企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,包括行政人员工资和福利费、办公费、折旧费、广告宣传费、借款利息等。(　　)

7.20××年9月30日,“本年利润”账户的贷方余额10 000元,只表示9月份实现的利润总额。(　　)

8.20××年12月31日,“本年利润”账户的借方余额10 000元,表示全年发生的亏损总额。(　　)

9.平时企业未分配利润余额,可以通过“本年利润”账户贷方余额与“利润分配”账户借方余额相减求得。(　　)

10.增值税税率的高低直接关系到一般纳税人的利润形成。(　　)

四、业务分析题

习题一　练习资金筹集业务的核算

【资料】黎明体育器材有限责任公司(以下简称黎明公司)为一般纳税人,11月份有关账户的期初余额:“实收资本”账户为2 000 000元,“短期借款”账户为50 000元。

本月企业发生下列经济业务:

(1)11月5日,赛德公司追加投资100 000元,存入银行。同时投入设备一台,原账面价值150 000元,已计提折旧30 000元,双方协议价100 000元。

(2)11月8日,取得短期借款300 000元,期限6个月,年利率4.86%,利息每季末结算一次。所得借款已存入银行。

(3)11月16日,将到期的短期借款50 000元用银行存款归还,并支付利息355元。

(4)11月28日,从建行取得3年期借款17 000 000元,用于扩建生产车间,年利率5.4%。现已存入银行。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题二　练习材料采购业务的核算

【资料】黎明公司11月份发生下列经济业务:

(1)4日,公司从长春虹光公司购入铝合金1吨,单价11 000元/吨,增值税为1 430元。上述款项已用银行存款付讫,原材料已验收入库。

(2)6日,公司从宝山钢铁公司购入不锈钢管10吨,单价13 050元/吨;钢板5吨,单价6 150元/吨,增值税税率为13%。款已付,原材料尚在运输途中。

(3)7日,开出转账支票3 000元,支付从宝山钢铁公司购买原材料的运费,运费按7%抵扣增值税后,按重量在两种原材料间进行分配。

(4)11日,公司6日购买的原材料到达企业并验收入库,结转材料实际成本。

(5)11日,预付哈尔滨轴承厂货款50 000元。

(6)12日,开出转账支票27 000元,支付松原润滑油厂前欠货款。

(7)18日,公司收到预定的哈尔滨轴承厂的轴承及配件并验收入库,A型套件1 000套,单价90元/套;B型套件1 000件,单价190元/套;增值税税率为13%。用银行存款补付货款。

(8)20日,从敦化帆布厂购入彩色帆布10 000米,单价70元/米,增值税税率为13%。签发银行承兑汇票一张,支付承兑银行手续费409.5元。帆布验收入库。

(9)26日,收到上月购入的红光厂板材1 000张,单价150元/张,验收入库。货款未付,增值税税率为13%,运费100元。

(10)29日,收到鹤岗煤矿送到的煤炭200吨,合同单价900元/吨。已验收入库,发票未到,货款未付。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题三　练习产品生产业务的核算

【资料】黎明公司第一车间生产健身器材跑步机和按摩椅,月初跑步机的在产品成本为5 400元,本月发生的经济业务如下:

(1)11月材料发出及其用途汇总见表4-2。

表4-2　11月材料发出及其用途汇总元

(2)25日,计提本月生产车间固定资产折旧费6 100元,行政固定资产折旧费8 000元。(www.daowen.com)

(3)25日,结算本月应付职工工资173 000元。其中,生产工人工资90 000元(跑步机生产工人工资50 000元,按摩椅生产工人工资40 000元);车间管理人员工资38 000元;行政人员工资45 000元。

(4)25日,按照应付职工工资的2%、7%、20%、0.8%、1.2%、12%分别计提企业应承担的失业保险3 460元、医疗保险12 110元、养老保险34 600元、生育保险1 384元、工伤保险2 076元、住房公积金20 760元。其中,生产跑步机21 500元,生产按摩椅17 200元,车间管理部门16 340元,行政管理部门19 350元。

(5)25日,按照应付职工工资的2.5%、2%、14%,分别计提职工教育经费4 325元、工会经费3 460元、职工福利费24 220元。其中,生产跑步机9 250元,生产按摩椅7 400元,车间管理部门7 030元,行政管理部门8 325元。

(6)26日,迎接新年,提现并发放职工福利45 000元。

(7)27日,用银行存款交纳明年保险费10 000元,其中,车间负担6 000元,厂部负担4 000元。

(8)28日,车间主任王杨出差回来,报销差旅费1 550元。

(9)28日,用现金支付本月车间固定资产的修理费1 420元。

(10)28日,车间领用劳保用品成本900元。

(11)29日,用银行存款支付本月水电费4 000元,其中,应由生产车间负担的水电费2 600元。

(12)30日,根据上述业务,汇总分配和结转制造费用,按两种产品的生产工时比例进行分配,跑步机生产工时700小时,按摩椅生产工时300小时。

(13)月末,跑步机600台全部完工,按摩椅完工625把,尚未完工的跑步机在产品成本1 200元。计算并结转本月完工入库产品的生产成本。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录,并编制成本计算表。

习题四　练习产品销售业务的核算

【资料】黎明公司11月份发生下列销售业务:

(1)5日,预收恒大体育用品商店货款100 000元,存入银行。

(2)7日,向欧亚卖场销售跑步机500台,每台售价1 200元;销售按摩椅200把,每把售价800元,增值税税率为13%,现金垫付运费300元。产品已发出,但款项尚未收到。

(3)15日,向恒大体育用品商店发出跑步机40台,每张售价1 200元;按摩椅30把,每把售价800元,增值税税率为13%,余款退回恒大体育用品商店。用现金支付运费200元。

(4)16日,向长春卓展销售跑步机50台,每台售价1 200元;按摩椅80把,每把售价800元,增值税税率为13%。收到转账支票一张,存入银行。

(5)18日,向沈阳中兴商场销售跑步机100台,每台售价1 200元;按摩椅120把,每把售价800元,增值税税率为13%,款项尚未收到,已办理托收。用现金支付运费500元。

(6)21日,向长春亚细亚商场销售跑步机60台,每台售价1 200元;按摩椅100把,每把售价800元,增值税税率为13%。收到亚细亚商场签发并承兑的3个月无息商业汇票一张,金额为171 760元。

(7)25日,用银行存款支付长春电视台广告费15 000元。

(8)26日,出售原材料不锈钢管1吨,售价18 000元,增值税税率为13%。货款存入银行。

(9)期末,结转本月售出产品的成本。跑步机本期售出750台,成本360元/台;按摩椅本期售出530把,成本218元/把,售出原材料不锈钢管成本13 236元。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题五　练习其他经济业务的核算

【资料】黎明公司11月份发生下列经济业务:

(1)4日,厂办主任潘舒借款5 000元,付现金支票一张。

(2)7日,用银行存款交纳上月未交增值税98 770.21元、企业所得税266 261.6元、城市维护建设税6 913.91元、教育费附加2 963.11元。

(3)10日,用银行存款交纳代扣的职工保险费19 662.17元和企业负担的保险费53 810元。

(4)10日,用银行存款交纳代扣职工住房公积金20 760元和企业负担的住房公积金20 760元。

(5)12日,收到亚细亚商场包装物押金1 000元。

(6)12日,将现金2 000元存入银行。

(7)14日,出售废旧报纸,收到现金130元。

(8)16日,厂办主任潘舒报销差旅费4 500元,收回现金500元。

(9)22日,报销业务招待费2 360元,付现金支票一张。

(10)26日,收回亚细亚包装物,退还押金1 000元。

(11)26日,开出转账支票一张,向长春市儿童福利院捐赠20 000元。

(12)29日,提取现金128 989元备用。

(13)29日,厂办报销特快专递费29元,付现金。

(14)29日,报销总经理等高层管理人员手机费1 200元,付现金。

(15)29日,本月应发放工资173 000元,办理代扣职工个人应该承担的五险一金40 422元,个人所得税3 589元,用现金实发工资128 989元。

(16)29日,按70%的标准,报销潘舒短期培训班的学费3 000元,付现金。

(17)30日,计提本月短期借款利息1 215元。

(18)30日,职工谢汉光违章操作,厂办决定罚款500元,现金交财务科。

(19)30日,收到鸿儒公司分配来的投资收益600 000元,存入银行。

(20)30日,企业清理长期无法支付的应付账款14 600元,经批准转作营业外收入。

(21)30日,出租设备收取租金3 000元,存入银行。

(22)30日,分别按本期未交增值税余额32 047.5元的7%、3%计提城市维护建设税和教育费附加。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题六　练习财务成果的核算

【资料】黎明公司11月份发生下列经济业务:

(1)30日,本期增值税进项税额196 092.5元,销项税额228 140元。结转其明细账户贷方余额32 047.5元到“应交税费——未交增值税”明细账户中。

(2)30日,结转收入类账户1 928 230元,其中主营业务收入1 292 000元,其他业务收入21 000,营业外收入15 230元,投资收益600 000元。

(3)30日,结转费用类账户1 024 230元,其中主营业务成本865 540元,其他业务成本13 236元,税金及附加3 204.75元,管理费用94 604元,财务费用1 979.5元,销售费用15 700元,营业外支出20 000元,资产减值损失9 965.75元。

(4)30日,按本月利润总额的25%计算所得税226 000元。

(5)30日,结转本月所得税226 000元。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。

习题七　练习利润分配业务的核算

【资料】黎明公司全年实现的利润总额为10 800 000元。年末,发生的利润分配业务如下:

(1)按税后利润(净利润)的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积。

(2)企业决定向投资者分配利润2 000 000元。

(3)用银行存款支付本年应付投资者利润2 000 000元,并代扣个人所得税100 000元。

(4)年末,将本年净利润8 100 000元转入“利润分配——未分配利润”账户中。

(5)年末,将“利润分配——计提法定盈余公积”“利润分配——计提任意盈余公积”“利润分配——向投资者分红”等账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。“利润分配——未分配利润”年初余额为5 000 000元。

【要求】

1.计算全年应交所得税(所得税税率为25%)、全年净利润及年末“利润分配——未分配利润”余额。

2.根据上述经济业务编制会计分录。

习题八　综合练习账户和借贷记账法的应用

【资料】东华公司20××年11月末已计提法定盈余公积50 000元、任意盈余公积150 000元,“本年利润”账户累计实现净利润500 000元。东华公司12月份发生如下经济业务:

(1)1日,从长春天达金属制品厂(以下简称天达厂)购入不锈钢管500根,单价184.3元/根,购入铝合金3 000米,单价11.8元/米,增值税税率为13%。货款用银行存款支付,材料尚未验收入库。

(2)2日,上月60 000元在途布料验收入库,结转其实际采购成本。

(3)2日,生产领用原材料,见表4-3。

表4-3　20××年12月2日材料领用明细

(4)3日,采购员郑元出差,借差旅费3 000元。出纳员朴金花以现金付讫。

(5)4日,签发现金支票一张,提取现金150 000元,根据工资汇总表发放工资。

(6)5日,向欧亚卖场出售帐篷320顶,每顶售价400元;折叠椅700把,每把150元,增值税税率为13%。用现金代垫运费200元,货款尚未收到。

(7)7日,以银行存款支付从天达厂购入钢管、铝合金的运杂费2 600元(按买价分配)。

(8)8日,1日从天达厂购入的钢管、铝合金全部验收入库,结转其实际采购成本。

(9)10日,生产领用原材料,见表4-4。

表4-4　20××年12月10日材料领用明细

(10)10日,以银行存款支付所得税3 250元。

(11)12日,以现金支付长春市计量鉴定测试技术研究院鉴定费800元。

(12)13日,收到金泰公司商业汇票款4 680元。

(13)14日,以银行存款偿还金迪皮革厂货款9 360元。

(14)15日,以银行存款向红十字会支付救灾捐款20 000元。

(15)16日,以银行存款支付天庭传播公司广告费12 000元。

(16)17日,职工韩寒违纪罚款2 000元,现金交财务科1 000元,余款尚欠。

(17)19日,以银行存款支付厂部设备小修理费1 500元,车间设备小修理费2 300元。

(18)20日,生产领用原材料,见表4-5。

表4-5　20××年12月20日材料领用明细

注:1平方尺≈0.111平方米。

(19)21日,向新发广场出售帐篷180顶,每顶售价400元;折叠椅430把,每把150元。款项存入银行。

(20)22日,计提固定资产折旧3 300元,其中,车间固定资产折旧1 900元,行政管理部门固定资产折旧1 400元。

(21)23日,设备处郑思辰从北京出差回来报销差旅费4 800元,交回现金200元。

(22)24日,各部门领用包装袋,见表4-6。

表4-6　20××年12月24日包装袋领用明细

(23)25日,购买10台笔记本电脑,买价4 000元/台,增值税税率为13%,以银行存款支付。

(24)26日,计提本月应负担短期借款利息600元。

(25)27日,以银行存款支付本季度短期借款利息1 800元。

(26)28日,采用托收承付方式支付本月电费6 530元,其中,生产帐篷用3 410元,生产折叠椅用1 300元;车间用680元;行政部门用1 140元。

(27)29日,销售皮革50平方尺,每平方尺售价10元,增值税税率为13%,以现金收讫。

(28)30日,分配结转本月职工工资150 000元,其中,生产工人工资100 000元(按工时分配工资,帐篷3 500工时,折叠椅1 500工时),车间管理人员工资20 000元,工厂行政部门工资30 000元。

(29)30日,根据工时比例分配结转本期制造费用。

(30)30日,期初帐篷的在产品成本6 600元。本月生产925顶帐篷,900把折叠椅全部完工。

(31)31日,结转售出皮革成本400元。

(32)31日,结转本月售出产品实际成本(帐篷150元/顶,折叠椅80元/把)。

(33)31日,将各损益类账户结转本年利润。

(34)31日,按利润总额的25%计提本月应交所得税,并结转到本年利润。

(35)31日,按实现净利润的10%计提法定盈余公积。

(36)31日,根据股东大会决议,计提任意盈余公积50 000元。

(37)31日,按规定计算出本年应付普通股股利339 100元。

(38)31日,年末结转“本年利润”账户和“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付普通股股利”明细账户。

【要求】根据上述经济业务编制会计分录。