各财务成果账户之间的会计核算关系(包括利润形成和利润分配)如图4-11、图4-12所示。

图4-11　利润形成

图4-12　利润分配

【例4-35】东华公司出售剩余材料一批,价值6 000元,增值税税率为13%,计780元。款项已收存银行。

企业的主业是销售产品或提供劳务,而不是出售材料,因此该业务属于其他销售,应确认为其他业务收入,记入“其他业务收入”账户和“应交税费”账户的贷方,同时增加记入企业的“银行存款”账户的借方。其会计分录如下:

借:银行存款6 780

贷:其他业务收入6 000

应交税费——应交增值税(销项税额)780

【例4-36】结转销售材料的实际成本5 000元。

销售的材料应在月末结转其实际成本,该业务一方面应记入“其他业务成本”账户的借方;另一方面表明库存材料减少,应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如下:

借:其他业务成本5 000

贷:原材料5 000

【例4-37】东华公司收到职工王海涛违纪罚款收入400元。

罚款收入属于营业外收入。该业务表明企业“营业外收入”增加,记在该账户的贷方;同时使企业的“库存现金”增加,记在该账户的借方。其会计分录如下:

借:库存现金400

贷:营业外收入400

【例4-38】东华公司将银行存款5 400元捐赠给地震灾区。

捐赠属于营业外支出。该业务表明东华公司“营业外支出”增加,记在该账户的借方;同时使公司“银行存款”减少,记在该账户的贷方。其会计分录如下:

借:营业外支出5 400

贷:银行存款5 400

【例4-39】东华公司收到被投资单位分红20 000元,存入银行。

该业务的发生,一方面使公司“银行存款”增加,记在该账户的借方;另一方面,分红的现金股利属于公司所取得的“投资收益”,记入该账户的贷方。其会计分录如下:

借:银行存款20 000

贷:投资收益20 000

【例4-40】将本期各损益账户的发生额转入“本年利润”账户。

其中,收益类账户贷方发生额为主营业务收入197 000元,其他业务收入6 000元,营业外收入400元,投资收益20 000元。

损益支出类账户借方发生额为主营业务成本103 000元,其他业务成本5 000元,税金及附加2 000元,财务费用3 000元,销售费用1 000元,管理费用18 300元,营业外支出5 400元。

(1)将各收益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的贷方,会计分录为:

借:主营业务收入197 000

其他业务收入6 000

营业外收入400

投资收益20 000

贷:本年利润223 400

(2)将各损益支出类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的借方,会计分录为:

借:本年利润137 700

贷:主营业务成本103 000

其他业务成本5 000

税金及附加2 000

财务费用3 000

销售费用1 000

管理费用18 300

营业外支出5 400

【例4-41】按利润总额计算所得税费用,并结转所得税费用,所得税税率为25%。

所得税费用计算如下:

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益

=203 000-108 000-2 000-18 300-3 000-1 000+20 000

=90 700(元)

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

=90 700+400-5 400

=85 700(元)

所得税费用=85 700×25%=21 425(元)

净利润=85 700-21 425=64 275(元)

该业务表明,一方面“所得税费用”账户借方记增加;另一方面表明应上交国家的所得税增加,记入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。同时,从贷方结转所得税费用,记入“本年利润”账户的借方。其会计分录如下:

借:所得税费用21 425(www.daowen.com)

贷:应交税费——应交所得税21 425

同时,结转所得税费用:

借:本年利润21 425

贷:所得税费用21 425

为进行财务成果的核算,将【例4-16】至【例4-41】中所有损益类账户登记T型账,见图4-13至图4-25。

图4-13　主营业务收入

图4-14　主营业务成本

图4-15　其他业务收入

图4-16　税金及附加

图4-17　销售费用

图4-18　其他业务成本

图4-19　营业外收入

图4-20　财务费用

图4-21　管理费用

图4-22　投资收益

图4-23　营业外支出

图4-24　所得税费用

图4-25　本年利润

【例4-42】年末,东华公司结转本年实现的净利润64 275元。

该项经济业务的发生,一方面使“本年利润”账户的累计净利润减少64 275元;另一方面使可供分配的利润额增加64 275元。结转净利润时,应将净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。其会计分录如下:

借:本年利润64 275

贷:利润分配——未分配利润64 275

注意,如果本年经营亏损了,则“本年利润”全年累计额在借方,其结转本年净亏损的会计分录为:

借:利润分配——未分配利润

贷:本年利润

【例4-43】按税后净利润64 275元的10%提取法定盈余公积。

该业务的发生,一方面表明利润分配减少,记入“利润分配——提取法定盈余公积”账户的借方;另一方面表明提取的盈余公积增加,记入“盈余公积——法定盈余公积”账户的贷方。其会计分录如下:

借:利润分配——提取法定盈余公积6 427.50

贷:盈余公积——法定盈余公积6 427.50

【例4-44】按税后净利润提取任意盈余公积3 213元。

任意盈余公积是按照股东大会的决议提取的。该业务的发生,一方面表明利润分配减少,应记入“利润分配——提取任意盈余公积”账户的借方;另一方面表明提取的盈余公积增加,应记入“盈余公积——任意盈余公积”账户的贷方。其会计分录如下:

借:利润分配——提取任意盈余公积3 213

贷:盈余公积——任意盈余公积3 213

【例4-45】经股东大会决定,从税后利润中分配给投资者30 000元现金股利。

该业务的发生,一方面表明应付投资者的利润增加,应记入“应付利润”账户的贷方;另一方面应付利润是从净利润中分配的,应记入“利润分配——向投资者分配股利”账户的借方。其会计分录如下:

借:利润分配——向投资者分配股利30 000

贷:应付利润30 000

【例4-46】年末,将“利润分配——提取法定盈余公积”6 427.50元、“利润分配——提取任意盈余公积”3 213元和“利润分配——向投资者分配股利”30 000元等借方余额全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。会计分录如下:

借:利润分配——未分配利润39 640.50

贷:利润分配——提取法定盈余公积6 427.50

——提取任意盈余公积3 213

——向投资者分配股利30 000