销售过程有两个核算体系:一个是取得销售收入,另一个是结转售出产品成本,如图4-10所示。

图4-10　销售过程的核算体系

【例4-27】东华公司向华美公司销售A产品600件,单价70元/件,增值税税率为13%。货已发出,收到转账支票一张送存银行。

该笔销售业务符合收入确认原则,一方面使“银行存款”账户借方增加47 460元;另一方面使销售收入增加42 000元,增值税销项税额增加5 460元,分别记入“主营业务收入”账户和“应交税费”账户的贷方。会计分录为:

借:银行存款47 460

贷:主营业务收入——A产品42 000

应交税费——应交增值税(销项税额)5 460

【例4-28】东华公司向星火公司销售B产品1 000件,单价120元/件,增值税税率为13%。货已发出并办妥托收手续,款项尚未收到。

该笔销售业务符合收入确认原则,一方面使“应收账款”账户借方增加135 600元;另一方面使销售收入增加120 000元,增值税销项税额增加15 600元,分别记入“主营业务收入”账户和“应交税费”账户的贷方。会计分录为:

借:应收账款——星火公司135 600

贷:主营业务收入——B产品120 000

应交税费——应交增值税(销项税额)15 600

【例4-29】东华公司向亚星商场销售A产品500件,单价70元/件,增值税税率为13%。货已发出,收到亚星商场签发的商业承兑汇票一张,期限为3个月。

该笔业务的发生,一方面收到的商业承兑汇票使“应收票据”账户借方增加了39 550元;另一方面使“主营业务收入”账户和“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户的借方分别增加了35 000元和4 550元。会计分录为:

借:应收票据——亚星商场39 550

贷:主营业务收入35 000

应交税费——应交增值税(销项税额)4 550

【例4-30】东华公司收到星火公司前欠货款135 600元和亚星商场已到期的票据款39 550元,存入银行。

该笔业务的发生,一方面使“银行存款”账户借方增加175 150元;另一方面使“应收账款”账户和“应收票据”账户的贷方分别减少了135 600元和39 550元。会计分录为:

借:银行存款175 150

贷:应收账款——星火公司135 600

应收票据——亚星商场39 550

【例4-31】月末结转本月售出产品的销售成本,其中,销售A产品1 100件,单位成本为30元,销售B产品1 000件,单位成本为70元。

A产品销售成本=1 100×30=33 000(元)(www.daowen.com)

B产品销售成本=1 000×70=70 000(元)

该业务的发生,一方面表明“库存商品”账户贷方减少33 000元和70 000元,另一方面表明销售成本增加33 000元和70 000元,应记入“主营业务成本”账户的借方。会计分录为:

借:主营业务成本——A产品33 000

——B产品70 000

贷:库存商品——A产品33 000

——B产品70 000

【例4-32】东华公司为销售商品,以银行存款支付运费1 000元。

该业务的发生,一方面表明销售费用增加1 000元,应记入“销售费用”账户的借方;另一方面表明银行存款减少1 000元,应记入“银行存款”的贷方。会计分录为:

借:销售费用1 000

贷:银行存款1 000

【例4-33】月末假定本期发生增值税销项税额46 000元,发生增值税进项税额26 000元,根据税费规定,本期应交增值税为20 000元,同时计算应交城市维护建设税和教育费附加。

城市维护建设税和教育费附加是按企业当期实际交纳的增值税和消费税税额之和的一定比例计算的。如果计算结果是进项税额大于销项税额,且没有消费税的发生,则本期不交纳城市维护建设税和教育费附加。现行制度规定,市区的城市维护建设税税率为7%,县城、建制镇税率为5%,其他非市、县、镇地区税率为1%;教育费附加的提取比例均为3%。

应交城市维护建设税=20 000×7%=1 400(元)

应交教育费附加=20 000×3%=600(元)

会计分录为:

借:税金及附加2 000

贷:应交税费——应交城市维护建设税1 400

——应交教育费附加600

【例4-34】东华公司以银行存款支付上述各项税金22 000元,其中,应交增值税20 000元,城市维护建设税1 400元,教育费附加600元。

该笔经济业务的发生,一方面使银行存款减少22 000元,应记入“银行存款”账户贷方;另一方面“应交税费”这项债务也随之减少(其中增值税减少20 000元,城市维护建设税减

少1 400元,教育费附加减少600元),应记入“应交税费”账户借方。其会计分录为:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)20 000

——应交城市维护建设税1 400

——应交教育费附加600

贷:银行存款22 000