(一)投入资本的核算

投资者投入企业的资本金,包括库存现金、银行存款等货币资金,也包括房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产及商标权、专利权等无形资产。其中,投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产,如果是新的,按发票价格入账,如果是旧的,按协议价入账。下面分别举例进行说明。

【例4-1】东华公司收到长亚集团投入的资本300 000元,存入银行。

该业务的发生,一方面反映投入资本增加,应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面反映银行存款增加,应记入“银行存款”账户的借方,其会计分录如下:

借:银行存款300 000

贷:实收资本——长亚集团300 000

【例4-2】东华公司收到利达企业的厂房投资,该建筑物账面原值1 200 000元,已计提折旧400 000元,投资协议价1 500 000元。

该业务的发生,一方面反映投入资本增加,应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面反映固定资产增加,应记入“固定资产”账户的借方。在投资中,对旧的固定资产应按协议价、合约价入账。其会计分录如下:

借:固定资产1 500 000

贷:实收资本——利达企业1 500 000

如果利达企业投入的是新设备,价值150 000元,则会计分录如下:

借:固定资产150 000

贷:实收资本——利达企业150 000

【例4-3】宏星工厂以专利技术作价180 000元投入东华公司。

该业务的发生,一方面反映投入资本增加,应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面反映无形资产(专利技术)增加,应记入“无形资产”账户的借方,其会计分录如下:

借:无形资产——专利技术180 000

贷:实收资本——宏星工厂180 000

投入资本的核算过程如图4-1所示。(www.daowen.com)

图4-1　投入资本的核算过程

(二)借入资金的核算

企业在生产经营过程中,可以向银行和其他金融机构借款。企业借款必须按贷款单位规定办理手续、支付利息、到期还本。借款按偿还期限的不同,可分为短期借款和长期借款。短期借款的利息计入“财务费用”账户;长期借款的利息,在固定资产购建期间发生的,计入“在建工程”账户,在固定资产完工交付使用以后发生的,计入“财务费用”账户。

【例4-4】因生产经营的临时性周转需要,东华公司于7月1日向银行借入期限为6个月的借款600 000元,年利率为6%,款项已划入企业银行存款账户。

该业务的发生,一方面反映临时借款增加,应记入“短期借款”账户的贷方;另一方面反映银行存款增加,应记入“银行存款”账户的借方,其会计分录如下:

借:银行存款600 000

贷:短期借款600 000

短期借款的核算过程如图4-2所示。

图4-2　短期借款的核算过程

【例4-5】因购置固定资产的需要,东华公司于9月1日向银行借入期限为三年的长期借款2 000 000元,年利率为10%,款项已划入企业银行存款账户。

该业务的发生,一方面反映长期借款增加,应记入“长期借款”账户的贷方;另一方面反映银行存款增加,应记入“银行存款”账户的借方,其会计分录如下:

借:银行存款2 000 000

贷:长期借款2 000 000

长期借款的核算过程如图4-3所示。固定资产建成后,长期借款利息计入财务费用。

图4-3　长期借款的核算过程