根据复式记账原理,对每项经济业务必须用相等的金额,一方面记入一个或几个账户的借方,另一方面记入一个或几个账户的贷方,计入借方账户与计入贷方账户的金额必须相等,这就形成了借贷记账法的记账规则:有借必有贷,借贷必相等。下面举例说明借贷记账法下记账规则的运用:

东华公司20××年6月发生如下经济业务:

【例3-1】6月1日,用银行存款200 000元购入原材料,现已验收入库。

该项业务的发生使原材料增加,银行存款减少,涉及“原材料”“银行存款”两个账户。其中“原材料”属于资产类账户,增加应记入借方;“银行存款”也属于资产类账户,减少应记入贷方。登记结果如图3-7所示。

图3-7　登记结果(1)

【例3-2】6月3日,向银行借入短期借款100 000元,所借款项存入银行。

该项业务的发生使银行存款和短期借款同时增加,涉及“银行存款”“短期借款”两个账户。其中“银行存款”属于资产类账户,增加应记入借方;“短期借款”属于负债类账户,增加应记入贷方。登记结果如图3-8所示。

图3-8　登记结果(2)

【例3-3】6月6日,向A公司销售产品一批,取得收入500 000元,款项尚未收到。

该项业务的发生使应收账款、主营业务收入同时增加,涉及“应收账款”“主营业务收入”两个账户。其中“应收账款”属于资产类账户,增加应记入借方;“主营业务收入”属于收入类账户,增加应记入贷方。登记结果如图3-9所示。

图3-9　登记结果(3)

【例3-4】6月9日,用银行存款55 000元归还到期的长期借款。

该项业务的发生使银行存款、长期借款同时减少,涉及“长期借款”“银行存款”两个账户。其中“长期借款”属于负债类账户,减少应记入借方;“银行存款”属于资产类账户,减少应记入贷方。登记结果如图3-10所示。

图3-10　登记结果(4)

【例3-5】6月15日,华阳公司同意将本公司前欠货款50 000元转作投资。

该项业务的发生使实收资本增加、应付账款减少,涉及“应付账款”“实收资本”两个账户。其中“应付账款”属于负债类账户,减少应记入借方;“实收资本”属于所有者权益类账户,增加应记入贷方。登记结果如图3-11所示。

图3-11　登记结果(5)(www.daowen.com)

【例3-6】6月16日,生产产品领用原材料,价款600 000元。

该项业务的发生使生产成本增加、原材料减少,涉及“生产成本”“原材料”两个账户。其中“生产成本”属于成本类账户,增加应记入借方;“原材料”属于资产类账户,减少应记入贷方。登记结果如图3-12所示。

图3-12　登记结果(6)

【例3-7】6月20日,公司决定用盈余公积金转增资本250 000元。

该项业务的发生使实收资本增加,盈余公积减少,涉及“盈余公积”和“实收资本”两个账户。其中“盈余公积”属于所有者权益类账户,减少应记入借方;“实收资本”也属于所有者权益类账户,增加应记入贷方。登记结果如图3-13所示。

图3-13　登记结果(7)

【例3-8】6月25日,用银行存款支付本月车间办公费50 000元,管理部门办公费20 000元。

该项业务的发生使制造费用、管理费用增加,银行存款减少,涉及“制造费用”“管理费用”“银行存款”三个账户。其中“制造费用”属于成本类账户,“管理费用”属于费用类账户,增加均记入借方;“银行存款”属于资产类账户,减少应记入贷方。登记结果如图3-14所示。

图3-14　登记结果(8)

【例3-9】6月28日,结转本月已售产品的实际成本300 000元。

该项业务的发生使主营业务成本增加,库存商品减少,涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。其中“主营业务成本”属于费用类账户,增加应记入借方;“库存商品”属于资产类账户,减少应记入贷方。登记结果如图3-15所示。

图3-15　登记结果(9)

从上述举例中我们可以总结出,在运用借贷记账法的记账规则登记账户时,可以遵循以下思路:

(1)分析每一笔经济业务涉及哪些账户;

(2)判断有关账户的性质,即账户的类别;

(3)分析有关账户是增加还是减少;

(4)根据以上分析的结果,确定应记入的账户的方向与金额。