(一)会计恒等式的表现形式

一个企业的资产与权益是两个不同的方面,是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用,对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相对地享有一种索取权,即为相应的权益。资产与权益是相互依存的,有一定数额的资产,必然有相应数额的权益,反之亦然。所以,在数量上,任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等,可用数学等式来表示资产与权益的关系:

资产=权益

资产=负债+所有者权益

“资产=负债+所有者权益”等式又称会计恒等式,它概括地将会计对象公式化了。该等式反映了企业任何一个时点资产的分布及其构成,同时也反映了企业资金的相对静止状态,因此,也称为静态等式。

企业实现的收入总是要扣除费用计算利润的,因此,收入、费用和利润三个要素间也存在着稳定的等式关系,可表述为:

收入-费用=利润

该等式反映了企业在某一会计期间资产是如何利用、回收及增值资金这一动态过程的,因此,也称为动态等式。

期末,将计算出的利润进行分配后,剩余的利润仍归所有者享有,并转入所有者权益。因此,可以将上述两个会计公式结合起来,形成会计的扩展等式:

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

资产+费用=负债+所有者权益+收入

会计等式是各会计主体设置会计账户或会计科目、复式记账、编制会计报表的理论依据。它是会计核算的基石,具有极其重要的意义。

(二)会计等式的恒等性(www.daowen.com)

会计要素之间存在着数量相等关系,即资产=负债+所有者权益。首先应明确,等式两边的情况不论如何变化,都不会影响会计等式的恒等关系。在会计实务中,影响会计等式的经济业务有四种类型:等式两方等额增加;等式两方等额减少;等式左方资产项目内部有增有减,增减金额相等;等式右方权益项目内部有增有减,增减金额相等。对于等式两边的会计要素来说,它们的每一种变化都意味着经济业务的发生,下面我们用实例来验证某企业发生的经济业务是否对会计等式产生影响。

1.等式两方等额增加

企业购买材料花费20 000元,货款未付。该项业务的发生,一方面使企业资产方的原材料货款增加了20 000元,另一方面也使企业负债方的应付账款增加了20 000元。会计等式两方的项目等额增加了20 000元,所以会计等式的恒等性不变。

2.等式两方等额减少

用银行存款归还前欠货款26 000元。该项业务的发生,一方面使企业资产方的银行存款减少了26 000元,另一方面也使企业负债方的应付账款减少了26 000元。会计等式两方的项目等额减少了26 000元,所以会计等式的恒等性不变。

3.等式左方资产项目内部有增有减,增减金额相等

提现1 000元备用。该项业务的发生,一方面使企业资产方的库存现金增加了1 000元,另一方面也使企业资产方的银行存款减少了1 000元。会计等式左方的资产项目内部一增一减1 000元,所以会计等式的恒等性不变。

4.等式右方权益项目内部有增有减,增减金额相等

用银行借款归还前欠货款15 000元。该项业务的发生,一方面使企业负债方的短期借款增加了15 000元,另一方面也使企业负债方的应付账款减少了15 000元。会计等式右方的负债项目内部一增一减15 000元,所以会计等式的恒等性不变。

企业以资本公积100 000元转增资本。该项业务的发生,一方面使企业所有者权益中的实收资本增加了100 000元,另一方面也使企业所有者权益中的资本公积减少了100 000元。会计等式右方的所有者权益项目内部一增一减100 000元,所以会计等式的恒等性不变。

尽管企业的经济业务错综复杂,使得会计要素不断发生增减变化,但变动的情况不外乎以上四种类型,因此,不论企业在何时何处发生经济业务,都不会影响会计等式的恒等性。