案情简介

某餐馆业个体工商户甲，在一闹市开设一家较高档的餐馆，由于地理环境优越，收入颇丰，但是甲却不想按章纳税，时刻盘算着如何偷税，甲认为，由于该餐馆的营业收入有许多都是不用开具发票或其他凭证的，因此可以称自己生产不佳，收入低微。因此，在申报纳税时，甲隐瞒了大量的营业收入，偷漏了大量的营业税及个人所得税。

案情分析

个体工商户生产、经营所得是指个体工商户、个人独资企业和合伙企业从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的收入。

1．对个体工商户检查

对个体工商户检查，应注意以下几个方面：

（1）税前扣除项目检查。

①个体工商户在生产经营中的借款利息支出，超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，不得扣除。

②个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除；对修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。

③个体工商户以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除；对以融资租赁方式租入固定资产的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧。

④个体工商户实际发生的与生产经营有关的业务招待费，在其收入总额的5‰以内据实扣除。

⑤个体工商户发生的公益性救济捐赠在应纳税所得额30%以内的部分允许据实扣除，超过部分不得扣除，但对青少年活动场所以及中国红十字会的公益性捐赠允许全额扣除。个体工商户直接给受益人的捐赠不得扣除。

⑥资本性支出、被没收财物、支付的罚款、实收的滞纳金、各种赞助支出、分配给投资者的股利不得在税前扣除。

（2）应纳税额检查。

①企业在年度中间开业，或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。在计算应纳税所得额时，应换算为全年应纳税所得额进行计算；按月预缴所得税时，也应换算为全年应纳税所得额，计算当月应纳所得税额。

②投资者来源于境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，按照个人所得税法，可以扣除已在境外缴纳的所得税。

2．对个人独资企业和合伙企业检查(www.daowen.com)

税法规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起不再征收企业所得税。对个人所得税的征收检查，应注意以下几个方面：

（1）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在计税工资总额的2%、14%、1．5%的标准内据实扣除。

（2）纳税年度内发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售收入2%的部分，据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。这项规定是指广告费和业务宣传费之和不超过当年销售（营业）收入的2%。

（3）各种准备金的计提不得扣除。

（4）纳税年度内发生的业务招待费，在规定范围内，据实扣除。

全年销售收入净额在1 500万元以下的，不超过营业收入净额的5‰。

全年销售收入净额超过1 500万元的部分，不超过营业收入净额的3‰。

（5）个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入总额，而应作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

（6）投资者兴办两个或两个以上的个人独资企业，应以所有企业的应纳税所得总额确定适用税率，用本企业的应纳税所得额计算应缴税款，办理汇算清缴。具体计算方法为：

投资者合计应纳个人所得税=所有企业应纳税所得总额×运用税率-速算扣除数

本企业应纳个人所得税=投资者合计应纳个人所得税×本企业应纳税所得额÷所有企业应纳税所得总额

或者

=本企业应纳税所得额×按所有企业应纳税所得总额对应的税率-（本企业应纳税所得额÷所有企业应纳税所得总额）×速算扣除数

案情处理

根据甲的纳税申报，税务人员发现该餐馆的利润率远低于同一地段其他餐馆，而且营业收入额也远小于其他餐馆。甲申辩自己实行便民服务，薄利销售。税务人员觉得甲的辩解无说服力，通过实地了解，确认甲隐瞒了大量营业收入，偷漏了国家税款，因此税务机关对其进行罚款及补税处理并加强了防范措施。

对于个体餐馆业之类经营业务，存在大量的无发票收入或称“灰色收入”，这为纳税人提供了一定的偷税便利。因此，对于一些纳税习惯不好的纳税人，税务机关除了对其进行重点查证以外，还应采取相应的防范措施，比如对其核定一个切实可行的纳税基数等等。