案情简介

2013年4月，税务人员对甲商业公司2012年度的纳税情况进行审查。通过查阅该企业的账簿，发现甲商业公司与乙服装生产企业往来密切，乙企业的产品基本上由甲商业公司代销与经销。税务人员发现2月份该商业公司接受捐赠汽车一辆，即2012年2月乙企业将新购置的一辆汽车捐赠给甲商业公司，并开具增值税专用发票，注明价款为120 000元，税款为20 400元。甲商业公司的账务处理为：

借：固定资产　120 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　20 400

贷：资本公积——接受捐赠资产准备　105 300

递延税款［（120 000+20 400）×25%］　35 100

案情分析

税务人员对甲商业公司的经济业务进行认真分析，并询问有关人员后得知，甲商业公司和乙服装公司基本上形成买断关系，由甲商业公司一家承销，据此，捐赠实为服装公司的返利行为，所以甲商业公司不应按一般的捐赠对待，应将收到的返利金额调减商品采购成本。

税务人员于是跨年度审查，由于返利金额不易分清属于哪一种商品，所以直接调增2012年度应纳税所得额，并补缴各项税款，具体如下：

应补缴增值税=140 400÷（1+17%）×17%+20 400

=40 800（元）

应补缴城建税=40 800×7%=2 856（元）

应补缴教育费附加=40 800×3%=1 224（元）

应调增应纳税所得额=140 400÷（1+17%）-2 856-1 224

=115 920（元）

应补提企业所得税=115 920×25%=28 980（元）

根据上述计算，甲商业公司会计分录调整如下：

（1）借：固定资产　20 400(www.daowen.com)

资本公积　105 300

递延税款　35 100

贷：以前年度损益调整　120 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　40 800

（2）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　40 800

贷：应交税费——未交增值税　40 800

（3）借：以前年度损益调整　33 060

贷：应交税费——应交所得税　28 980

——应交城市维护建设税　2 856

其他应交款——应交教育费附加　1 224

（4）借：以前年度损益调整　86 940

贷：利润分配——未分配利润　86 940

（5）借：应交税费——应交所得税　28 980

——应交城市维护建设税　2 856

其他应交款——教育费附加　1 224

贷：银行存款　33 060