案情简介

某大型化工生产企业是某实业股份有限公司的股东，所拥有的股权占股份公司股权比例的25%，拥有参与股份公司财务和经营决策的权力，分享股份公司的收益或亏损。税务人员在对其2012年度纳税情况进行检查过程中，发现该企业“投资收益”账户贷方反映的本年投资收益为19 256元，而所掌握股份公司年末的财务报告中本年税后盈利481 400元，该厂按盈利中应占的份额计算应为120 350元，两者相差101 094元。进一步检查“长期股权投资”账户及有关原始凭证、记账凭证，发现该企业核算“长期股权投资”采用成本法，这样，“长期股权投资”账面反映的是历史成本，“投资收益”贷方反映的是分派的股利。由于股份公司将本年盈利的16%派发现金股利，所以，该企业按所占份额取得股利19 256元（481 400×16%×25%），结果少计投资收益为101 094元。

案情分析

根据会计准则规定，当投资者对被投资者的投资（持股）比例超过20%，即认为投资者对被投资者具有重大影响，形成联营投资关系，这时，应采用权益法核算投资。在权益法下，对被投资者每年发生的经营收益，投资者应于年末按投资比例确认自己的投资收益，并调整投资的账面价值。该企业的投资比例为25%，对被投资企业拥有实际控制权，却按成本法核算，造成投资收益反映不实，影响当期利润总额。企业应补缴税款101 094×25%=25 273．5（元）。

账务处理：

（1）借：长期股权投资　101 094(www.daowen.com)

贷：本年利润　101 094

（2）借：所得税费用　25 273．5

贷：应交税费——应交所得税　25 273．5

（3）借：应交税费——应交所得税　25 273．5

贷：银行存款　25 273．5