案情简介

某罐头厂2012年因销售罐头收取了5万元的包装物押金，由于收取包装物押金时间已1年多了，企业财务人员在做账时就未及时结转收入，想混水摸鱼。后在税务人员审核时，发现此笔货款，并令企业补征了增值税50 000÷（1+17%）×17%=7 264．96（元）。

案情分析

收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润的话，就是逃避纳税。税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。企业随同产品出售而单独计价的包装物，按包装物价款贷记“其他业务收入”科目，按规定收取的增值税税款，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定也应缴纳增值税。按逾期未退的押金数借记“其他应付款”科目，按应缴增值税税金，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，以不含税价格记入“营业外收入”科目贷方。

税务人员在检查时应格外注意：

（1）核查“其他应付款”科目贷方，对包装物押金应及时清理，对逾期未退的包装物押金应作收入处理。

（2）凡是包装物押金挂账1年以上，不论财务上如何处理，均应计算销项税额。(www.daowen.com)

（3）计税时，要求以不含税价为计税依据。

审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。

案情处理

仅从企业的角度考虑，有的企业会觉得这笔税缴得有点“冤”。但按现行税法规定，又一点也不冤。对包装物押金是否征税，国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》明确了“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税”。有关规定明确了“‘逾期’以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”。同时“对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税”也有明确规定。因此，即使该企业对包装物进行了单独记账核算，但因逾期1年，稽查局对其补征增值税是正确的，而且征税时将包装物押金收入还原成了不含税收入，计税依据也很准确。

实际上，该项包装物押金不仅要征增值税，还要征企业所得税。根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条规定，包装物押金收入属于其他收入，有关规定还明确了包装物押金逾期未返还的，要确认为期满之日所属年度的收入。该企业适用所得税税率为25%，因而这笔包装物押金在计算所得税时要多纳税50 000÷（1+17%）×25%=10 683．76（元）。

如果该厂长熟知税收政策规定，完全可以采取措施，免缴“冤枉税”。一种办法是在购销合同中明确规定包装物押金的返还期，报主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可最长延长到3年。另一种更简单直接的办法就是每年年末将押金退还，次年年初重新收取押金，使收取包装物押金的时间保持在1年的时间限度内，并在会计处理中真实反映出来，就不会被认定为销售收入计算纳税。