案情简介

税务人员对某国有工业企业2012年度财务报表进行审查，重点审查企业所得税纳税情况时，发现以下问题：

（1）该企业向某高校支付本单位职工代培费7 000元，支付外请科技人员培训本厂技术骨干培训费2 000元。账务处理为：

借：管理费用　9 000

贷：库存现金　9 000

（2）该企业春节期间慰问部分生活困难的职工，支付补助费10 000元。账务处理为：

借：管理费用　10 000

贷：库存现金　10 000

（3）“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。

（4）“应付职工薪酬——工资”账户全年实际提取工资244万元，实际发放工资224万元。进一步审查发现，该公司将企业福利部门人员及离退休人员的工资也通过“应付职工薪酬——工资”账户核算，合计提取这部分人员工资18万元，当期实际发放18万元。另外，审查发现在“管理费用”账户直接发放的误餐补助8万元未通过“应付职工薪酬”账户核算。

（5）该企业本期提取职工福利费341 600元，工会经费48 800元，职工教育经费36 600元。

案情分析

通过发现上述账务的处理，税务人员指出其存在的问题和需要调整的应纳税所得额的金额，指导该企业作出相应的调整，并补缴偷逃的所得税金额。

（1）该企业支付职工代培费和培训费应在“其他应付款——职工教育经费”科目中核算，企业在“管理费用”列支，会造成重复扣除，减少当期利润。调整分录为：

借：其他应付款——职工教育经费　9 000

贷：以前年度损益调整　9 000(www.daowen.com)

（2）对于企业职工困难补助，规定应在“应付职工薪酬——福利费”科目中核算。企业在“管理费用”核算，也会造成重复扣除，影响当期利润。调整分录为：

借：应付职工薪酬——福利费　10 000

贷：以前年度损益调整　10 000

（3）由于该企业本期未向工会拨缴工会经费，所以本期提取的工会经费不得税前扣除。应调增应纳税所得额48 800元，不作调账处理。

（4）根据税法规定，对地区补贴、物价补贴和误餐补贴应作为工资薪金支出。所以：

全年应计的工资总额：2440 000-180 000+80 000=2 340 000（元）

实际发放额：2 240 000-180 000+80 000=2 140 000（元）

因此，该企业在计算应纳税所得额时，只能扣除2 140 000元。应调增应纳税所得额=2 340 000-2 140 000=200 000（元）。

综合以上调整的会计账务处理，共调增应纳税所得额

=9 000+10 000+48 800+200 000=267 800（元）。

税务人员根据上述调整结果，计算出企业应补缴企业所得税66 950元。账务处理为：

借：以前年度损益调整　66 950

贷：应交税费——应交所得税　66 950

借：应交税费——应交所得税　66 950

贷：银行存款　66 950