随着社会经济的不断发展，银行及非银行金融机构在经济生活中的作用越来越大。不仅吸收企业和居民的存款，而且还为企业发展提供大量的信贷资金。但是由于近年来金融行业的竞争日趋激烈，导致一些机构采用非法手段偷逃税款，不但形成了不正当竞争，也导致国家大量税款的流失。由于金融机构自身的企业特点，在会计科目的设置上有其独特的一面，往来账务频繁，利于隐匿、转移收入，手法十分隐蔽，从账务表面不易发现问题。所以我们在对这类企业进行税务稽查的时候，应反复调查取证，并通过开户企业获得必要的信息，内查外调，抓住关键环节，一查到底。

案情简介

某信用社自组建以来，经济效益甚佳，各项经济指标均列该市非银行金融机构之首。2012年市稽查分局接到举报，反映该信用社存在高息贷款，虚列存款账户的事实，于是决定对其进行突击检查。稽查人员在查对信用社“利息支出”明细账时发现有上千个账户，数万张账页。稽查人员决定到曾在信用社贷款的企业中进行调查。经核查贷款企业每月的“贷款计息单”及“财务费用”均未发现问题。但某企业财务人员向税务机关反映，该信用社在向企业发放贷款时，先扣下本金的5%，作为贷款企业的“贷款保证金”，余额转入企业的活期账户，信用社每月计算应收利息时，仍按贷款本金金额计算，变相提高贷款利率。

稽查人员根据这一线索，逐笔检查企业发放贷款的业务，发现信用社虚设的“××公司”账户实为“保证金”账户，混在上千个企业的“活期存款”账户中。信用社还将这些多收的“保证金”与其他正常开户企业的活期存款一同按期计算利息，账务处理为：

借：利息支出

贷：活期存款——××公司存款

经查几年来信用社共虚提利息800万元。该信用社为多计利息又将每月计提的“保证金”利息和部分“保证金”分别以个人假名转入“定期储蓄存单”，按定期储蓄利率计息，共虚计利息支出189．5万元，该信用社再将此利息存入“活期存款”账户、虚计利息支出8万元。

案情分析

在对金融企业进行稽查时，对存放款业务，首先要检查“存放中央银行款项”和“存放同业款项”是否按规定计算了利息收入；各类存款、“向中央银行借款”、“同业存放款项”应计算的利息支出是否正确；事业单位的经费存款，属于财政拨款或实行差额补助的，不应计应付利息，检查这类款项是否被计算了利息支出，从而减少了当期利润；检查各类贷款是否按规定收了利息，是否正确计人“利息收入”科目；委托贷款虽然不计利息，但是要按合同规定收取手续费、检查委托贷款的合同与计入收入的手续费是否相符。是否每期手续费收入均已入账；检查抵押贷款收不回来时，拍卖抵押品所得超过本金部分，是否作为利息收入入账，若拍卖所得低于本金，差额部分和应收利息是否按规定冲减了“贷款呆账准备金”，检查支付的存款和储蓄利息是否正确，检查定期结息时，结息日是否重复计息、增大利息支出。检查商业银行的汇票业务是否按规定计算手续费并列入收入，贴现利息是否正确计算并列入收入。

金融机构由于自身开户的便利可反复利用虚列的储户账户重复计息，加大利息支出，这个问题是十分严重的。案例中的信用社的行为不仅构成了偷税，而且也严重扰乱了正常的金融秩序。税务机关决定对其近年来虚列的利息支出调增利润，补交所得税，处以20万元的税收罚款，并将此案件移送有关部门进一步审理。

案情处理(www.daowen.com)

借：活期存款——××公司存款　8 000 000

定期储蓄存款　1 895 000

应付利息——活期存款　80 000

贷：以前年度损益调整　9 975 000

借：以前年度损益调整　2 493 750

贷：应交税费——应交所得税　2 493 750

借：应交税费——应交所得税　2 493 750

营业外支出——税收罚款　200 000

贷：银行存款　2 693 750