案情简介

2013年4月，税务稽查人员在对某企业进行纳税检查时，发现该企业从2011年开始实行计提坏账准备的财务制度，2011年“应收账款”账户期末借方余额140万元，按0．4%计提坏账准备后，“坏账准备”贷方余额5 600元。2012年，该企业发生坏账损失4 000元，经冲销后，贷方余额1 600元。2012年年末“应收账款”期末借方余额为89万元，按0．4%计提坏账准备，“坏账准备”账户应为贷方余额3 560元，而实际上企业的“坏账准备”账户贷方余额为5 160元，比规定标准多计提坏账准备1 600元，从而减少利润1 600元。

案情分析

按照我国《企业会计准则》以及有关税法规定，企业可以采用应收账款百分比法来计提坏账准备，百分比为0．3%～0．5%，计提的坏账准备可以列入当期的期间费用——管理费用中，进行税前扣除。

该案例中所述的情况属于以后年度提取坏账准备时，该年年末“坏账准备”贷方余额小于应收账款借方年末余额乘以坏账率，所以在2012年末计提“坏账准备”时，正确的分录应如下：

890 000×0．4%-1 600=3 560-1 600=1 960（元）

借：管理费用　1 960

贷：坏账准备　1 960

经调查造成这种情况的主要原因是企业财务人员水平太低，税务稽查人员令其调增利润1 600元，并限期补交所得税款400元。在对这类问题进行检查时，我们应注意核算“坏账准备”贷方余额同“应收账款”借方期末余额之间的关系。(www.daowen.com)

案情处理

借：坏账准备　1 600

贷：以前年度损益调整　1 600

借：以前年度损益调整　400

贷：应交税费——应交所得税　400

借：应交税费——应交所得税　400

贷：银行存款　400