案情简介

2012年10月，税务部门在强化税收征管的大稽查行动中，发现该市某公司“管理费用——无形资产摊销”账户的借方1月至4月每月摊销2 500元，而5月至9月每月摊销1万元。经审核原始凭证以及有关合同，该公司1月份以9万元购入某项非专利技术，合同中注明该技术的有效期为3年，因此每月应分摊2 500元（90 000÷3÷12）。而当年公司决策层看到本年经营状况较好，为控制利润，决定将剩余的8万元无形资产在余下的8个月内摊销完，所以将每月摊销额从2 500元提高到1万元。

案情分析

根据我国《企业所得税暂行条例》第23条规定，对于无形资产的摊销，应按直线法摊销。摊销年限按合同及有关法律法规确定，若无明确规定期限的，摊销期不得少于10年。

该企业利用无形资产摊销，调整当年利润达3．75万元［（10 000-2 500）×5］，应限期补交所得税款9 375元（37 500×25%），并根据《征管法》第40条规定，处以偷税额2倍的罚款。

在稽查过程中，我们应注意，由于无形资产的摊销按企业财务准则规定直接记入管理费用账户，即

借：管理费用——无形资产摊销

贷：无形资产——××

没有设立类似“累计折旧”的专门账户来记录，因此在检查过程应着重对“管理费用”的明细账户进行审查，如发现有数额的奇异变动，则要调阅记账凭证进行详查。(www.daowen.com)

案情处理

借：无形资产——××　37 500

贷：管理费用　37 500

借：所得税费用　9 375

贷：应交税费——应交所得税　9 375

借：应交税费——应交所得税　9 375

营业外支出——税收罚款　18 750

贷：银行存款　28 125