案情简介

2013年4月，税务机关在对某乡镇集体企业进行税务稽查时，在检查该企业原材料明细表以及材料盘点表时，发现一些主要使用的原材料为红字金额，说明结转耗用的数额大于进料数额造成的。经询问，该企业材料核算按实际成本计价，发料单价由加权平均法计算，结转耗用材料金额。税务人员将该企业主要原材料分品种加权平均后求出单价，计算出实际应结转成本额为48万元，企业自行结转成本额为55万元，多转成本7万元。

案情分析

在对这类问题进行稽查时，主要从材料明细账余额和材料盘存表分析入手，如发现：有数量无金额；有数量，但金额为红字；没数量、金额，且企业又无具体原因等现象，均属于奇异现象，稽查人员应注意审查，一般可推测为多转材料成本处理。此外还要审查材料结转单价与加权平均计算的单价是否一致。

在本案例中，该企业虚列生产成本的原因主要是由于会计人员素质较低，不会计算加权平均单价造成的，并不是故意偷逃税款，仅按少纳税款处理。经进一步审核多转的成本7万元，在产品负担3万元，库存产成品负担1万元，已销产品负担3万元，审查后税务机关决定将该企业利润上调3万元，限期补交所得税税款7 500（30 000×25%）元。

案情处理

借：原材料　70 000

贷：生产成本　30 000(www.daowen.com)

产成品　10 000

本年利润　30 000

借：所得税费用　7 500

贷：应交税费——应交所得税　7 500

借：应交税费——应交所得税　7 500

贷：银行存款　7 500