案情简介

2013年4月，某市税务稽查分局在对该市某服装公司进行纳税检查时，在“原材料”账户借方发现了两笔日期相近、数量、金额完全相同的购入原材料记录。这笔业务处理引起了稽查人员的注意，经翻阅有关记账凭证，审查“应付账款”的明细账目及材料盘点表发现如下问题：

该公司2012年3月从某厂购入原料一批，材料已验收入库，月末发票尚未到达，按订货合同价格入库。

借：原材料　40 000

贷：应付账款　40 000

2012年4月，估价入账的材料费并未实行“红字”冲销，而是在收到对方结算凭证后，又以发票为依据，再一次记入原材料账。

借：原材料　40 000

贷：银行存款　40 000

为了掩盖重复记账的事实，该公司又在2012年年末材料盘点时，以“盘亏”的名义将价款列入“管理费用”。

案情分析

按照企业财务制度的规定，对尚未收到发票，但却已验收入库的材料，在月末应按计划成本或合同估价暂时入账，下月初作相同的分录（红字）予以冲回。以便下月付款或开出汇票后，按正常的程序记账。(www.daowen.com)

案例中所述的公司，利用重复记账的方法多记材料费用，并虚列成本、费用，挤占利润，是偷税行为。在稽查中，应特别留意这种材料已验收入库，发票尚未到达业务的账务处理，应审查企业下月初是否作了红字冲销分录，如果没有则应调阅材料盘点表，确定企业是否利用“盘亏”，将材料费用列入了当期费用。对案例中的公司，根据《征管法》第40条确定为偷税行为，调增利润4万元，补交所得税1万元（40 000×25%），并处以偷税款2倍的罚款。

案情处理

借：应付账款　40 000

贷：以前年度损益调整　40 000

借：以前年度损益调整　10 000

贷：应交税费——应交所得税　10 000

借：应交税费——应交所得税　10 000

营业外支出——税收罚款　20 000

贷：银行存款　30 000