1）等待期内每个资产负债表日

企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影响。

假设，n为等待期，年；fi为第i年末估计的等待期满后的累计离职率，%；Q为授予日激励对象人数，个；m为授予日授予每位激励对象权益工具的数量，股/位；p为授予日单位权益工具公允价值，元。

则等待期第一期期末应确定的股权激励成本为：

【要点提示】

①可行权权益工具的数量在可行权日之前是不能准确确定的，是预计的，并且每个资产负债表日均需预计。可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致。

②确认各期成本费用，均依据“权益工具授予日公允价值”，不确认其后续公允价值变动的影响。根据金融工具确认与计量准则，权益工具是不进行重新计量的。这与现金结算的股份支付不同，由于在现金结算的股份支付中，负债是随着权益工具的变动而变动的（交易性金融负债），因此，在计量企业承担的负债时，需要使用“每个资产负债表日”的权益工具的公允价值。

2）期权公允价值确定(www.daowen.com)

对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：①期权的行权价格；②期权的有效期；③标的股份的现行价格；④股价预计波动率；⑤股份的预计股利；⑥期权有效期内的无风险利率。

【要点提示】 Black-Scholes（布莱克-舒尔兹）期权定价模型

其中：

式中，C为期权初始合理价格；L为期权交割价格；S为所交易金融资产现价；T为期权有效期；r为连续复利计无风险利率H；σ2为年度化方差。

公式中期权的价值为两部分之差。公式右边第一项为期望的股价，公式右边第二项为股票期望的成本，即价值为期望股价与期望成本之差。公式表明，今日股价S越高，则叫买期权价C越高。股价的波动越大（用标准偏差测量），则期权价值越高。期权到期的时间t越长，敲定价L越低，期权执行的可能性就更大（这种可能性由正态分布函数来估定）。

3）可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。