投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。企业在生产经营活动过程中取得各种收入，补偿了各项耗费后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税费用，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按规定在各有关方面进行合理的分配。

利润分配就是企业由股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。股份公司实现的净利润应按公司法、公司章程以及股东大会决议的要求进行分配，利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的权益是否得到保障，而且还关系到未来发展问题，因此必须做好企业利润分配工作，正确地对利润分配的具体内容进行会计核算。

企业一定时期内实现的净利润，应当按照规定在企业和投资人之间进行分配。根据《公司法》的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序进行分配：

（1）提取法定盈余公积。法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积累计达到其注册资本的50%以上的，可以不再提取。企业提取的法定盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本。法定盈余公积转为资本时，所留存的该项公积不得少于公司注册资本的25%。

（2）提取任意盈余公积。股份有限公司从税后利润中提取法定公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。任意盈余公积与法定盈余公积的用途相同。

（3）向投资者分配利润。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：

可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+其他转入

（一）账户设置

为了核算企业利润分配的具体过程及结果，便于更好地进行利润分配业务的核算，需要设置以下几个账户：

1.“利润分配”账户

该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。该账户属于所有者权益类账户，其借方登记按规定实际分配的利润额，或从“本年利润”账户转入的全年亏损总额；贷方登记从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额和弥补亏损的金额；年终若出现贷方余额，表示企业累计的未分配利润，若余额出现在借方，则表示企业有未弥补的亏损。该账户应按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利”和“未分配利润”设置明细账户，进行明细分类核算。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，期末结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。“利润分配”账户的结构如图4-33所示。

图4-33　“利润分配”账户结构

必须注意，企业进行利润分配，意味着企业实现的净利润的减少，本应借记“本年利润”，直接冲减本年实现的利润，这样，“本年利润”账户的期末贷方余额只能是未分配利润，不能反映本年累计实现的利润额。然而管理上既需要会计上提供企业实现的全年累计利润，又需要提供未分配利润数额，因此，设置“利润分配”账户，作为“本年利润”的备抵调整账户，用来核算企业的利润分配和历年结存的未分配利润。

2.“盈余公积”账户

该账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积的增减变动及其结余情况。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记实际提取的盈余公积；借方登记弥补亏损或转增资本而减少的金额；期末余额通常在贷方，表示企业期末结余的盈余公积。该账户应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账户，进行明细分类核算。“盈余公积”账户的结构如图4-34所示。

图4-34　“盈余公积”账户结构

3.“应付股利”账户

该账户用于核算企业向股东和投资者分配的现金股利或利润。该账户属于负债类账户，其贷方登记应支付的现金股利或利润的金额；借方登记实际支付的现金股利或利润的金额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的现金股利或利润的金额。“应付股利”账户结构如图4-35所示。

图4-35　“应付股利”账户结构

（二）主要经济业务的账务处理

利润分配的具体顺序前已述及，由于利润分配的核算内容比较复杂，政策性较强，其中有些内容如弥补亏损等的核算将在财务会计等课程中做介绍，因此在这里仅介绍利润分配中的提取公积金和向投资人分配利润的核算内容。

1.结转全年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

2.分配利润时

借：利润分配——提取盈余公积

——应付现金股利

贷：盈余公积

应付股利等

3.结转已分配利润

借：利润分配——未分配利润　（已分配利润数）

贷：利润分配——提取盈余公积(www.daowen.com)

——应付现金股利

【例4-52】年末决算时，融智公司结转本期实现的净利润450 000元。

结转净利润这项经济业务的发生，一方面使得公司记录在“本年利润”账户的累计净利润减少450 000元，另一方面使得公司可供分配的利润增加450 000元，因此该项业务涉及“本年利润”和“利润分配”两个账户。结转净利润时，应将净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配”账户的贷方（如果结转亏损，则应进行相反的处理）。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：本年利润　450 000

贷：利润分配——未分配利润　450 000

【例4-53】融智公司经股东大会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积金45 000元。

公司提取盈余公积金业务的发生，一方面使得公司的已分配利润额增加45 000元，另一方面使得公司的盈余公积金增加了45 000元，因此该经济业务涉及“利润分配”和“盈余公积”两个账户。已分配利润额的增加是所有者权益的减少，应记入“利润分配”的借方；盈余公积金的增加是所有者权益的增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积　45 000

贷：盈余公积——法定盈余公积　45 000

【例4-54】融智公司根据股东大会批准的利润分配方案，分配给投资者现金股利160 000元。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的已分配利润额增加160 000元，另一方面，现金股利虽然已决定分配给股东，但在分配当时并未实际支付，因此形成公司的一项负债，使得公司的应付股利增加160 000元，因此该项业务涉及“利润分配”和“应付股利”两个账户。已分配利润的增加是所有者权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加是负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：利润分配——应付现金股利　160 000

贷：应付股利　160 000

【例4-55】融智公司在会计年末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。

通过前述有关的经济业务的处理，可以确定融智公司“利润分配”所属有关明细账户的记录分别为：“提取法定盈余公积”明细账户余额45 000元，“应付现金股利”明细账户的余额160 000元。结清时，应将各个明细账户的余额从其相反方向转入“未分配利润”明细账户中，也就是借方的余额从贷方结转，贷方的余额从借方结转。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润　205 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积　45 000

——应付现金股利　160 000

资料

周琪大学毕业后应聘到一家规模较小的企业做会计，他认为自己是学会计的，书本上的知识自己应该都掌握了。只要采用复式记账法并遵循相应的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，为这个经济业务比较简单的企业建一套正规的账是没有问题的，于是他信心十足地上任了。工作一个月后，财务科的老李将下列经济业务挑选出来，请周琪再分析。

1.该企业原有股东两人，分别出资200 000元，各占公司50%的股份。企业自成立到现在盈利情况良好，现有新的投资者王德想要投资该公司，三方协商后同意王德以300 000元的存款加入，占1/3的投资比例。周琪对此经济业务做出分录如下：

借：银行存款　300 000

贷：实收资本——王德　300 000

2.该企业只生产一种产品，本月的生产和销售情况如下：月初在产品余额为20 000元，本月生产产品发生成本总额530 000元，月末在产品的余额为30 000元，本月共完工产品500件，销售产品400件。

周琪对产品生产成本计算如下：

本月完工产品总成本=530 000-30 000=500 000（元）。

本月完工产品单位成本=500 000÷500=1 000（元/件）

3.收到客户订购商品的订单及购买本公司商品的订金36 000元。商品将会在下月发出，周琪做出的账务处理如下：

借：应收账款　36 000

贷：主营业务收入　36 000

4.企业的司机由于在运输途中违章驾驶支付交通违章罚款200元，周琪做出的账务处理如下：

借：主营业务收入　200

贷：库存现金　200