税金及附加是指企业经营业务按规定应缴纳的税金及附加,如消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。税金及附加应以收入为基础按税法规定计算应交税费。这些税金及附加一般是根据当月销售额或应税额,按照规定的税率计算,于下月初缴纳的。其中:
应交消费税=应税消费品的销售额×消费税税率
应交城市维护建设税=(消费税+增值税)×城市维护建设税税率
教育费附加的计算方式同于城市维护建设税,只是比例不同。由于这些税金及附加是在下个月缴纳的,因而计算税金及附加时,一方面作为企业发生的一项费用支出,另一方面形成企业的负债。
(一)账户设置
“税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的各种税金及附加,包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户属于费用类账户,其借方登记按照有关规定计算出的各种税金及附加额;贷方登记期末转入“本年利润”账户的税金及附加;期末结转后该账户无余额。“税金及附加”账户的结构如图4-24所示。
图4-24 “税金及附加”账户结构
(二)主要经济业务的账务处理
借:税金及附加(www.daowen.com)
贷:应交税费——应交消费税
——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
【例4-41】融智公司经计算,本月应缴纳城市维护建设税11 000元,教育费附加5 000元,消费税30 000元。
这项经济业务的发生,一方面使得公司的税金及附加增加46 000元,即11 000+5 000+30 000=46 000(元),另一方面使得公司的应交税费增加46 000元,因此该项经济业务涉及“税金及附加”和“应交税费”两个账户。税金及附加的增加是费用支出的增加,应记入“税金及附加”账户的借方;应交税费的增加是负债的增加,应记入“应交税费”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下:
借:税金及附加 46 000
贷:应交税费——应交消费税 30 000
——应交城市维护建设税 11 000
——应交教育费附加 5 000
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