（一）账户设置

1.“主营业务收入”账户

该账户用来核算企业销售主要经营的产品、商品和提供劳务所实现的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记企业实现的主营业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入；结转后该账户期末无余额。“主营业务收入”账户应按照产品的种类设置明细账户，进行明细分类核算。“主营业务收入”账户的结构如图4-19所示。

图4-19　“主营业务收入”账户结构

2.“应收账款”账户

该账户用来核算企业销售产品、提供劳务等业务形成的应向购货单位和个人收取的货、税款的债权。该账户属于资产类账户，其借方登记由于销售产品而发生的应收账款；贷方登记已经收回的应收账款；期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款。该账户应按不同的应收账款单位设置明细账户，进行明细分类核算。“应收账款”账户结构如图4-20所示。

图4-20　“应收账款”账户结构

3.“预收账款”账户

该账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的账款。该账户属于负债类账户，其贷方登记预收购货单位的账款和购货单位补付的款项；借方登记销售实现时应向购货单位收取的账款；该账户期末余额若在贷方，表示预收购货单位的账款，若在借方，则表示销售实现时应向购货单位收取账款大于预收账款的差额，性质上属于应收账款。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。“预收账款”账户的结构如图4-21所示。

图4-21　“预收账款”账户结构

4.“应收票据”账户

该账户用来核算企业与购买单位开出的商业汇票的结算情况。其借方登记收到购买单位开出的票据；贷方登记实际收到的票据款；期末如有余额在借方，表示企业持有的期末尚未收回的应收票据款项。该账户不设明细账户，为了了解每一张应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率，贴现净额，收款日，收回金额以及退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。“应收票据”账户的结构如图4-22所示。

图4-22　“应收票据”账户结构

在此对商业汇票的有关内容做一简单的介绍。商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款项的结算，同城结算和异地结算均可使用。商业汇票的付款期限由交易双方共同商定，但根据《商业汇票结算办法》规定，其最长期限不超过6个月。持票人如果急需资金，可以持未到期的票据到银行办理贴现。

采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，具有较强的约束力，有利于维护和发展社会主义市场经济。对于购货企业来说，由于可以延期付款，可以在资金暂时不足的情况下及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行。对于销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。

商业汇票按照承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）主要经济业务的账务处理

按照销售商品时是否收款的不同计入不同的会计科目

借：银行存款　（现款销售）

应收账款　（普通赊销）

应收票据　（票据信用赊销）

预收账款　（提前收取定金）

贷：主营业务收入　（售价×销售数量）

应交税费——应交增值税（销项税额）

【例4-34】融智公司销售A产品80件给大地公司，销售单价5 000元，共计价款400 000元，增值税税率13%，货款收到存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加452 000元，另一方面使主营业务收入增加400 000元，增值税增加52 000元，即400 000×13%=52 000（元）。因此该项业务涉及“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；商品销售收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：(www.daowen.com)

借：银行存款　452 000

贷：主营业务收入　400 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　52 000

【例4-35】根据合同规定，融智公司预收蓝天公司购买B产品订金1 100 000元，存入银行。

这项经济项业务发生，一方面使得公司的银行存款增加1 100 000元，另一方面使得公司的预收款增加1 100 000元，因此该项经济业务涉及“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；预收款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款　1 100 000

贷：预收账款——蓝天公司　1 100 000

【例4-36】融智公司销售给中原公司A产品80件，销售单价5 000元，共计价款400 000元，增值税税率13%，货款未收。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的应收款增加468 000元，即400 000+400 000×13%=452 000（元），另一方面使得公司的商品销售收入增加400 000元，增值税销项税额增加400 000×13%=52 000（元）。因此该项经济业务涉及“应收账款”“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”三个账户。应收款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；商品销售收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应收账款——中原公司　452 000

贷：主营业务收入　400 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　52 000

【例4-37】承【例4-35】，融智公司向蓝天公司发出B产品100台，发票注明的价款1 800 000元，增值税销项税额234 000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。

公司原预收蓝天公司货款1 100 000元，而现在发货的价税款为2 034 000元，即1 800 000+234 000=2 034 000（元），不足款项的差额为934 000元，即2 034 000-1 100 000=934 000（元）。该项经济业务的发生，一方面使得公司的预收款减少1 100 000元，增值税销项税额增加234 000元；另一方面使得公司的银行存款增加934 000元，主营业务收入增加1 800 000元。因此该项经济业务涉及“预收账款”“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”四个账户。预收款的减少是负债的减少，应记入“预收账款”账户的借方；银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；商品销售增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借预收账款——蓝天公司　1 100 000

银行存款　93 400

贷：主营业务收入　1 800 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　234 000

【例4-38】融智公司收到中原公司开出并承兑的商业汇票452 000元，用以抵偿其之前欠本企业的货款。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的应收票据款增加452 000元，另一方面使得公司的应收款减少452 000元，因此该项经济业务涉及“应收票据”和“应收账款”两个账户。应收票据的增加是资产的增加，应记入“应收票据”账户的借方；应收款的减少是资产的减少，应记入“应收账款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应收票据　452 000

贷：应收账款——中原公司　452 000

对于收到的中原公司的商业汇票，应在“应收票据备查簿”中进行备查登记。

【例4-39】融智公司向鸿运工厂发出A产品30件，每件售价5 000元，共计价款150 000元，以银行存款支付代垫运费2 700元，应收增值税销项税额19 500元，但货款及税费尚未收到。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的应收账款增加172 200元，即150 000+2 700+19 500=172 200（元），另一方面使得公司的商品销售收入增加150 000元，增值税销项税额增加19 500元，银行存款减少2 700元。因此该项经济业务涉及“应收账款”“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”和“银行存款”四个账户。应收款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；商品销售收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：应收账款——鸿运工厂　172 200

贷：主营业务收入　150 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　19 500

银行存款　2 700