制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。其主要内容是企业的生产部门（包括基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动，以及为生产活动服务而发生的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间生产使用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费等。由于制造费用不能直接记入“生产成本”账户，对车间发生的各种间接费用均需要在“制造费用”账户中予以归集，期末再将归集的制造费用，采用产品生产工时、生产工人工资、机器工时等作为标准合理分配计入各种产品的生产成本。在制造费用的归集过程中，要按照权责发生制的要求，正确地处理跨期间的各种费用，使其分摊于应归属的会计期间。其公式如下：

（一）账户设置

为了归集和分配各种间接费用，主要需要设置“累计折旧”账户。

“累计折旧”账户用来核算固定资产折旧额的增减变化情况。它是固定资产的备抵账户，该账户属于资产类账户，其贷方登记累计折旧的增加额；借方登记累计折旧的减少或转销额；期末余额在贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计金额。“累计折旧”账户的结构如图4-17所示。

图4-17　“累计折旧”账户结构

固定资产在其较长的使用期限内能保持原有的实物形态不变，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少，固定资产由于损耗减少的价值称为折旧，折旧应作为费用计入产品成本和期间费用。由于管理上既需要固定资产的原始价值指标，又需要其净值指标，而“固定资产”账户只反映固定资产的原始价值，因此设置“累计折旧”账户反映固定资产因磨损而减少的价值。“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户的余额即为固定资产的净值。

（二）主要经济业务的账务处理

1.折旧费用

按照固定资产的用途（使用部门）的不同，将其折旧计入不同的会计科目

借：制造费用　（生产用设备折旧）

管理费用　（行政管理用设备折旧）

销售费用　（销售部门用设备折旧）

在建工程　（工程用设备折旧）

贷：累计折旧

【例4-28】融智公司月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额7 500元，厂部固定资产折旧额6 000元。

企业的固定资产由于使用等原因会磨损，其磨损价值即折旧，因而对固定资产应通过计提折旧的方式将其磨损的价值计入当期成本或损益。提取固定资产折旧时，一方面意味着当期的费用成本增加，应区分不同的空间范围计入不同的费用成本类账户，其中车间固定资产提取的折旧额应记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，固定资产已提折旧额的增加，实际上是固定资产价值的减少，应记入本期“固定资产”账户，但是由于“固定资产”账户只能记录固定资产的取得成本（在固定资产使用期内，一般是不变的），因此，对于固定资产提取的折旧额应记入“累计折旧”账户的贷方，表示固定资产已提折旧的增加。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：制造费用　7 500

管理费用　6 000

贷：累计折旧　13 500

2.水、电、气费

企业所发生的水电气费用按照使用部门的不同，将其费用计入不同的会计科目

借：生产成本——××产品　（生产耗用）

制造费用　（车间一般耗用）

管理费用　（行政管理部门耗用）

销售费用　（销售部门耗用）

在建工程　（工程耗用）

贷：银行存款　（实际支付金额）

【例4-29】融智公司本月用银行存款支付生产车间的办公费2 000元、水电费2 500元。(www.daowen.com)

生产车间发生的直接生产费用以外的各项费用应计入制造费用。这项经济业务的发生，一方面使得公司制造费用增加4 500元，即2 000+2 500=4 500（元），另一方面使得公司银行存款减少4 500元。因此该项经济业务涉及“制造费用”和“银行存款”两个账户。办公费用和水电费的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方，银行存款减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：制造费用　4 500

贷：银行存款　4 500

3.其他车间制造费用

【例4-30】融智公司本月租入机器设备一台，租期3个月。以银行存款预付3个月租金共12 000 元，其中应由本月负担4 000 元。

本例涉及两项经济业务：

（1）预付租金业务。公司用银行存款预付3个月的租金，但其支付的义务显然不在本期发生，因此本期付款时应将其作为一种等待摊销的费用处理。这项经济业务的发生，一方面使预付账款增加12 000元，另一方面使银行存款减少12 000元，因此该项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：预付账款　12 000

贷：银行存款　12 000

（2）摊销应由本月负担的预付租金。本期负担的租金义务是在本期产生，因而应将其作为本期的费用入账。这项经济业务的发生，一方面使制造费用增加 4 000 元，另一方面使预付账款减少4 000 元，因此该项经济业务涉及“制造费用”和“预付账款”两个账户。制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方；预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：制造费用　4 000

贷：预付账款　4 000

【例4-31】融智公司用银行存款支付本月负担的车间办公费4 000元。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的制造费用增加4 000元，另一方面由于车间办公费用在本期实际支付，因此该项经济业务涉及“制造费用”和“银行存款”两个账户。制造费用的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方；用银行存款支付办公费是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：制造费用　4 000

贷：银行存款　4 000

4.制造费用的分配

由于制造费用不能直接记入“生产成本”账户，对车间发生的各种间接费用均需要在“制造费用”账户中予以归集，月末再将归集的制造费用，采用产品生产工时、生产工人工资、机器工时等作为标准合理分配计入各种产品的生产成本。其公式如下：

借生产成本××产品

贷：制造费用

【例4-32】融智公司在月末将本期发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时5 500个，B产品生产工时4 500个。

对于这项经济业务，首先归集本月发生的制造费用，即根据材料费用归集、人工费用归集、制造费用归集等业务内容可以确定公司本月发生的制造费用为330 000元，即25 000+250 000+35 000+7 500+ 4 500+4 000+4 000=330 000（元），然后按照生产工时比例进行分配，即：

制造费用分配率=330 000÷（5 500+4 500）=33元/工时

A产品负担的制造费用额=5 500工时×33元/工时=181 500元。

B产品负担的制造费用额=4 500工时×33元/工时=148 500元。

将分配的结果计入产品成本时，一方面使得产品生产费用增加330 000元，另一方面使得公司的制造费用减少330 000元，因此该项经济业务涉及“生产成本”和“制造费用”两个账户。产品生产费用的增加，作为间接费用应计入“生产成本”账户的借方，制造费用的减少是费用的结转，应计入制造费用账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：生产成本——A产品　181 500

——B产品　148 500

贷：制造费用　330 000