职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬，以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬分别计入不同的科目中。

（一）账户设置

为了核算职工薪酬的发生和分配的内容，需要设置“应付职工薪酬”账户。

“应付职工薪酬”账户，用来核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。该账户属于负债类账户，贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的职工薪酬。期末余额在贷方，表示期末应付但尚未支付的职工薪酬总额，即应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户的结构如图4-16所示。

图4-16　“应付职工薪酬”账户结构

（二）主要经济业务的账务处理

1.根据受益对象不同，分配职工薪酬时

借：生产成本——××产品　（生产工人薪酬）

制造费用　（车间管理人员）

管理费用　（管理部门人员）

销售费用　（销售部门人员）

在建工程　（工程人员薪酬）

贷：应付职工薪酬　（计提总额）

【例4-23】融智公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算分配本月工资费用，其中：A产品生产工人工资1 800 000元；B产品生产工人工资1 600 000元；车间管理人员工资250 000元；厂部管理人员工资200 000元。

这项经济业务的发生，一方面使应付职工薪酬增加3 850 000元，即1 800 000+1 600 000+250 000+200 000=3 850 000（元），另一方面使得公司的生产费用和期间费用增加了3 850 000元。其中A产品生产工人的工资1 800 000元，B产品生产工人工资1 600 000元，车间管理人员的工资250 000元，厂部管理人员的工资200 000元。车间生产工人和管理人员的工资作为一种生产费用应分别记入产品的生产成本（直接计入）和制造费用，厂部管理人员的工资应记入期间费用，因此该项经济业务涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产工人的工资作为直接生产费用应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的工资作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方，厂部管理人员的工资作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方；上述职工工资尚未支付，形成企业负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：生产成本—A产品　1 800 000

——B 产品　1 600 000

制造费用　250 000

管理费用　200 000

贷：应付职工薪酬——工资　3 850 000

【例4-24】融智公司按工资的一定比例计算职工的各种保险费（五险一金），生产工人的保险费476 000元，其中A产品生产工人252 000元，B产品生产工人224 000元，车间管理人员的保险费35 000元，行政管理人员的保险费28 000元。(www.daowen.com)

这项经济业务的发生，一方面使得公司当期的费用成本增加539 000元，即476 000+35 000+28 000=539 000（元），另一方面使得公司的应付养老保险金等增加539 000元。其中A产品生产工人的养老保险金等为252 000元，B产品生产工人的养老保险金等为224 000元，车间管理人员的养老保险金等为35 000元，厂部管理人员的养老保险金等为28 000元。车间生产工人和管理人员的养老保险金等作为一种生产费用应分别计入产品的生产成本（直接计入）和制造费用，厂部管理人员的养老保险金等应计入期间费用，因此该项经济业务涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“应付职工薪酬——社会保险费”等四个账户。生产工人的保险金作为直接生产费用应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的保险金作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方，厂部管理人员的保险金作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方；上述职工养老保险金等尚未支付，形成企业负债的增加应记入“应付职工薪酬——社会保险费”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：生产成本—A产品　252 000

——B产品　224 000

制造费用　35 000

管理费用　28 000

贷：应付职工薪酬——社会保险费　539 000

2.实际发放工资时

借：应付职工薪酬

贷：银行存款/库存现金

【例4-25】融智公司开出现金支票，从银行提取现金3 850 000元，准备发放工资。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的现金增加3 850 000元，另一方面使得公司的银行存款减少3 850 000元，因此该项经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。现金的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：库存现金　3 850 000

贷：银行存款　3 850 000

【例4-26】融智公司用现金3 850 000元发放工资。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的现金减少3 850 000元，另一方面使得公司的应付职工薪酬减少3 850 000元，因此该项经济业务涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方；应付职工薪酬的减少是负债的减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资　3 850 000

贷：库存现金　3 850 000

【例4-27】融智公司用银行存款支付职工的应付养老保险金等539 000元。

这项业务的发生，一方面使得银行存款减少539 000元，另一方面使得应付职工薪酬减少539 000元，因此该项经济业务涉及“银行存款”和“应付职工薪酬——社会保险费”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；应付养老保险金等的减少是负债的减少，应记入“应付职工薪酬——社会保险费”账户的借方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费　539 000

贷：银行存款　539 000