制造业企业在生产准备阶段购入的各种原材料，验收入库之后，生产车间填制“领料单”，向仓库领取所需材料，仓库发出材料后，将“领料单”送交会计部门。会计部门将“领料单”汇总编制“发料凭证汇总表”，并根据本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。材料是构成产品实体的一个重要组成部分。

（一）账户设置

为了反映和监督产品在生产过程中各项材料费用的发生、归集和分配情况，正确地计算产品生产成本中的材料费用，应设置以下账户：

1.“生产成本”账户

该账户用来归集和分配企业进行生产所发生的各项生产成本，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品的实际成本。该账户属于成本类账户，其借方登记在产品生产过程中发生的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工费用，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记转出完工产品的实际生产成本；期末如有借方余额，表示尚未完工在产品的实际成本，即生产资金的占用额。该账户应按产品品种设置明细账户，进行明细分类核算。“生产成本”账户的结构如图4-14所示。

图4-14　“生产成本”账户结构

2.“制造费用”账户

该账户用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为生产产品或提供劳务而发生的各项间接生产费用。如车间范围内发生的管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗及其他制造费用。该账户的性质属于成本类，其借方登记实际发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户借方（应计入产品制造成本）的制造费用；期末结转后该账户无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。“制造费用”账户的结构如图4-15所示。

图4-15　“制造费用”账户结构

（二）主要经济业务的账务处理

根据材料用途（领用部门）的不同分别进行不同的账务处理

借：生产成本——××产品　（生产产品用）(www.daowen.com)

制造费用　（车间一般耗用）

管理费用　（管理部门耗用）

销售费用　（销售部门耗用）

在建工程　（安装固定资产）

贷：原材料——××材料

【例4-22】融智公司生产A、B两种产品。本月生产车间领用材料及用途如表4-1所示。

表4-1　发料凭证汇总表

从表4-1中可以看出，该企业的材料费用可以分为两个部分：一部分为直接用于产品制造的直接材料费用，A、B两种产品共耗用610 000元，其中A产品耗用310 000元，B产品耗用300 000元；另一部分为车间一般耗用的材料费用25 000元。这项业务的发生，一方面使得公司生产产品的直接材料费增加610 000元，间接材料费增加25 000元；另一方面使得公司的库存材料减少635 000元，因此该项经济业务涉及“生产成本”“制造费用”“原材料”三个账户。生产产品的直接材料费用和间接材料费用的增加，应分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方；库存材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：生产成本——A产品　310 000

——B产品　300 000

制造费用　25 000

贷：原材料——甲材料　360 000

——乙材料　275 000