企业要进行正常的产品生产经营活动，就必须购买和储备原材料。原材料是产品制造业企业生产产品不可缺少的物质要素，在生产过程中，材料经过加工改变其原来的实物形态，构成产品实体的一部分，并且材料的实物消耗也有助于产品的生产。因此，产品制造业企业要有计划地采购材料，既要保证及时、按质、按量地满足生产上的需要，同时又要避免储备过多，不必要地占用资金。

（一）材料的采购成本

材料的采购成本是指材料购进时所发生的实际成本，即取得材料并使它达到可供使用状态所发生的一切支出。具体内容包括：

（1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额。

（2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额）。

（3）材料在运输途中发生的合理损耗。

（4）材料入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）。

（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等。

（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。但对于市内零星运杂费、采购人员的差旅费，以及采购机构的经费等，一般不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。

对于材料采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为材料采购费用计入材料的采购成本，其他损耗不能计入材料采购成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，而应冲减材料采购成本。

在上述材料的采购成本项目中，按其与材料的成本关系不同，分为直接费用和间接费用。如买价、途中保险费、途中发生的合理损耗及按规定计入成本的税金都是直接费用，能够直接分清由哪种材料负担的费用，应直接计入材料成本。其他的成本项目则是间接费用，不能够直接分清由哪种材料负担的费用，应采用合理的分配标准进行分配后再计入材料的采购成本。一般间接费用分配时，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各种材料的间接费用负担额。

（二）账户设置

在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。此外，在材料采购业务的核算过程中，还涉及增值税进项税额的计算与处理问题。为了完成材料采购业务的核算，需要设置以下主要账户：

1.“在途物资”账户

该账户用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。该账户属于资产类账户，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。企业对于购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。“在途物资”账户应按照购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。“在途物资”账户的结构如图4-9所示。

图4-9　“在途物资”账户结构

2.“原材料”账户

该账户用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。该账户的性质属于资产类，其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本）的减少，期末余额在借方，表示库存材料实际成本结余额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。“原材料”账户的结构如图4-10所示。

图4-10　“原材料”账户结构

3.“应付账款”账户

该账户用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的账款（包括价款和代垫费用）。该账户属于负债类账户，其贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的尚未支付的账款；借方登记偿还的账款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。“应付账款”账户结构如图4-11所示。

图4-11　“应付账款”账户结构

4.“预付账款”账户

该账户用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的账款。该账户属于资产类账户，其借方登记企业按照供货合同规定预付给供货单位的账款，以及结算货款时补付给供货单位的账款；贷方登记企业预付货款中收到物资的账款，以及收到供货单位退回的预付货款；期末如为借方余额，表示实际预付而尚未结算的预付账款；如为贷方余额，则表示应付大于预付，应向供货单位补付的账款。该账户应按供货单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。“预付账款”账户的结构如图4-12所示。

图4-12　“预付账款”账户结构

5.“应付票据”账户

该账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票增减变动及其结余情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出承兑汇票的增加；借方登记偿还的应付票据款；期末余额一般在贷方，表示持有的尚未到期的应付票据票面价值。该账户应按照债权人的不同设置明细账户，进行明细核算，同时设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。“应付票据”账户的结构如图4-13所示。

图4-13　“应付票据”账户结构

（三）主要经济业务的账务处理

在材料采购业务中由于支付方式和材料入库时间的不同，在会计处理上也有所不同。

1.先付款后收料

借：在途物资——××材料　（采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）　（增值税）

贷：银行存款　（价税合计）

【例4-14】融智公司从大成工厂购入下列材料：甲材料6 000千克，单价20元；乙材料2 500千克，单价15元，增值税率13%，全部款项用银行存款付清。

对于这项经济业务，首先要计算购入材料的买价和增值税进项税额。甲材料的买价为120 000元，即20×6 000=120 000（元），乙材料的买价为37 500元，即15×2 500=37 500（元），甲、乙两种材料的买价共计为157 500元，增值税进项税额为20 475元，即157 500×13%=20 475（元）。该项经济业务的发生，一方面使得公司购入甲材料的买价增加120 000元，乙材料的买价增加37 500元，增值税进项税额增加20 475元；另一方面使得公司的银行存款减少177 975元，即120 000+37 500+20 475=177 975（元），因此该项经济业务涉及“在途物资”“应交税费——应交增值税”和“银行存款”三个账户。材料买价的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费——应交增值税”明细账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：在途物资——甲材料　120 000

——乙材料　37 500

应交税费——应交增值税（进项税额）　20 475

贷：银行存款　177 975

【例4-15】融智公司用银行存款8 500元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。（不考虑运杂费的增值税）

首先需要对甲、乙材料应共同负担的8 500元外地运杂费进行分配：

分配率=8 500÷（6 000+2 500）=1（元/千克）

甲材料负担的采购费用=6 000千克×1元/千克=6 000元。

乙材料负担的采购费用=2 500千克×1元/千克=2 500元。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的材料采购成本增加8 500元，其中甲材料采购成本增加6 000元，乙材料采购成本增加2 500元，另一方面使得公司的银行存款减少8 500元，因此该项经济业务涉及“在途物资”和“银行存款”两个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：在途物资——甲材料　6 000

——乙材料　2 500

贷：银行存款　8 500

2.款未付、料未收(www.daowen.com)

借：在途物资——××材料　（采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）　（增值税）

贷：应付账款/应付票据　（价税合计）

【例4-16】融智公司从鲁腾工厂购进丙材料5 000千克，发票注明的价款140 000元，增值税进项税额18 200元，货款尚未支付。另用现金支付丙材料运费1 000元（不考虑运费的增值税）。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的丙材料采购成本增加141 000元，即140 000+1 000=141 000（元），增值税进项税额增加18 200元；另一方面购进材料的买价尚未支付，使企业的应付账款增加158 200元，即140 000+18 200=158 200（元），用现金支付运费，使现金减少1 000元。因此该项业务涉及“在途物资”“应交税费——应交增值税”“应付账款”和“库存现金”四个账户。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方；库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在途物资——丙材料　141 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　18 200

贷：应付账款——鲁腾工厂　158 200

库存现金　1 000

【例4-17】融智公司从新宇公司购买丁材料4 000千克，发票注明价款80 000元，代垫运杂费1 000元，增值税进项税额10 400元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出半年期商业承兑汇票 1张，但材料尚未运达企业（不考虑运费的增值税）。

这项经济业务的发生一方面使企业材料采购支出增加 81 000元，即80 000+1 000=81 000（元），增值税进项税额增加10 400 元；另一方面使企业的应付票款增加91 400元，即81 000+10 400=91 400（元）。因此，该项经济业务涉及“在途物资”“应交税费——应交增值税”和“应付票据”三个账户。材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：在途物资——丁材料　81 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　10 400

贷：应付票据　91 400

3.预购材料

预付时

借：预付账款　（预付额）

贷：银行存款　（预付额）

采购时

借：在途物资/原材料　（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）　（增值税）

贷预付账款　（预付额）

银行存款　（差额）

【例4-18】融智公司按照合同规定用银行存款预付给华光工厂订货款250 000元。

这项经济业务的发生，一方面使得公司预付的订货款增加250 000元，另一方面使得公司的银行存款减少250 000元，因此该项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付订货款的增加是资产（债权）的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借预付账款——华光工厂　250 000

贷：银行存款　250 000

【例4-19】融智公司收到华光工厂发运来的已预付货款的丙材料，随货物附来的发票注明该批丙材料的价款500 000元，增值税进项税额65 000元，另外发生代垫运杂费6 000元，除冲销原预付款250 000元外，不足款项立即用银行存款支付（不考虑运费的增值税）。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的材料采购支出增加共计506 000元，即500 000+6 000=506 000（元），增值税进项税额增加65 000元，另一方面使得公司的预付款减少321 000元，银行存款减少321 000元，即506 000+65 000-250 000=321 000（元），因此该项经济业务涉及“在途物资”“应交税费——应交增值税”“预付账款”和“银行存款”四个账户。材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；预付款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在途物资——丙材料　506 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　65 000

贷：预付账款——华光工厂　250 000

银行存款　321 000

【例4-20】融智公司用银行存款抵付本月从鲁腾工厂购入丙材料的价税款。

本月从鲁腾工厂购入的丙材料的价款为140 000元，增值税进项税额为18 200元，合计158 200元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的应付账款减少158 200元，另一方面使得公司的银行存款减少158 200元，因此该项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应付账款——鲁腾工厂　158 200

贷：银行存款　158 200

4.材料验收入库并结算出实际采购成本

借：原材料——××材料

贷：在途物资——××材料　（实际成本）

【例4-21】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。

首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：

甲材料实际采购成本=120 000+6 000=126 000（元）。

乙材料实际采购成本=37 500+2 500=40 000（元）。

丙材料实际采购成本=141 000+506 000=647 000（元）。

丁材料实际采购成本=81 000（元）。

这项经济业务的发生，一方面使得公司已验收入库材料的实际采购成本增加894 000元，即126 000+40 000+647 000+81 000=894 000（元），另一方面使得公司的材料采购支出结转共计894 000元，因此该项经济业务涉及“原材料”和“在途物资”两个账户。库存材料实际成本的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；材料采购支出的结转是资产的减少，应记入“在途物资”账户的贷方。经济业务应编制的会计分录如下：

借：原材料——甲材料　126 000

——乙材料　40 000

——丙材料　647 000

——丁材料　81 000

贷：在途物资——甲材料　126 000

——乙材料　40 000

——丙材料　647 000

——丁材料　81 000