（一）固定资产的含义

固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆及工具、器具等。我国会计准则对固定资产的定义是，固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

固定资产主要是通过购置、建造或接受投资等方式取得的，由于建造固定资产核算与购置需要安装的固定资产核算有类似之处，接受固定资产投资在上节内容中已有介绍，故在本节重点介绍固定资产购置核算。固定资产购置包括需要安装购置和不需要安装购置，因此，在会计上首先要确定固定资产的价值，再区分购置的固定资产是否需要安装来进行核算。

（二）增值税的含义

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税，也是一种价外税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小，以及会计核算是否健全等划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人分别适用不同的税率和征税办法，一般纳税人税率为13%、9%、6%，出口货物或者向境外提供服务，适用零税率，实行进销抵扣；小规模纳税人适用简易征收办法。小规模纳税人增值税征收率为5%、3%。

企业在购进货物时所支付的增值税，一般纳税人企业不应记入所购货物的成本；小规模纳税人企业则应将其记入所购货物的成本。本部分内容仅从一般纳税人企业的角度来对增值税所涉及的一些相关概念加以简单介绍。

对于一般纳税人而言，增值税所包括的几个主要项目及其计算方法如下：

1.销项税额

销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。一般纳税人企业的销项税额，应在销售货物或提供应税劳务时所开出的增值税发票上注明其金额。对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税额。销项税额计算公式如下：

销项税额=不含税的销售额×税率

2.进项税额

进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。对任何一个一般纳税人来说，在经营活动过程中既会发生销售货物或提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此，每个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。

3.应纳增值税额

应纳增值税额是纳税人实际应缴纳的增值税额。其计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（三）账户设置

为了核算企业购置和自行建造完成固定资产价值的变动过程及其结果，主要需要设置“固定资产”“在建工程”和“应交税费”等总分类账户。

1.“固定资产”账户

“固定资产”账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，属于资产类账户。其借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少额，期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面原值。固定资产的原始价值，亦称固定资产的原价，是指企业取得固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细分类核算。“固定资产”账户的结构如图4-6所示。

图4-6　“固定资产”账户结构

2.“在建工程”账户

“在建工程”账户用来核算企业为进行固定资产基建、安装、更新改造等在建工程发生的实际支出情况。该账户属于资产类账户，其借方登记企业自营建造、修理和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记已验收交付使用的固定资产实际成本；期末余额在借方，表示企业尚未完工工程的实际成本。该账户应按建筑工程、安装工程、在安装设备等设置明细账户，进行明细分类核算。“在建工程”账户的结构如图4-7所示。

图4-7　“在建工程”账户结构

企业购置的固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前，由于没有形成完整的取得成本（原始价值），因而必须通过“在建工程”账户进行核算。在建过程中所发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

3.“应交税费”账户

“应交税费”账户用来核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费。该账户属于负债类账户，其贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额在贷方，表示应缴但未缴的税费，如在借方，则表示多缴的或尚未抵扣的税费。该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中“应交税费——应交增值税”账户是用来核算和监督企业应缴和实缴增值税结算情况的账户。企业购买货物支付的增值税进项税额记入该账户的借方，销售产品时向购买方收取的销项税额记入贷方。期末将销项税额与进项税额相抵后，如为贷方余额，表示应缴但未缴的增值税额；如为借方余额，表示多缴或尚未抵扣的增值税额。该账户的结构如图4-8所示。

图4-8　“应交税费”账户结构

（四）主要经济业务的账务处理

企业购买固定资产，有的购买完成之后当即可以投入使用，也就是当即达到预定可使用状态，可以立即形成固定资产；而有的固定资产在购买之后，还需要经过安装，安装之后方可投入使用。这两种情况在核算上是有区别的，因此在对固定资产进行核算时，一般将其区分为不需要安装固定资产和需要安装固定资产进行处理。

1.购入不需要安装的固定资产的会计核算

借：固定资产　（实际成本）(www.daowen.com)

应交税费——应交增值税（进项税额）　（增值税）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等　（价税总和）

【例4-10】融智公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的买价110 000元，增值税14 300元，包装和运输费等3 000元，全部款项使用银行存款支付。（不考虑包装和运输费的增值税）

企业购进一台不需要安装的设备，属于固定资产，购买完成之后就意味着达到了预定可使用状态，在购买过程中发生的买价和运杂费支出113 000元，即110 000+3 000=113 000（元）即为固定资产的原始价值。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加113 000元，增值税进项税额增加14 300元；另一方面使得公司的银行存款减少127 300元，即113 000+14 300=127 300（元），因此该项经济业务涉及“固定资产”“应交税费”和“银行存款”三个账户。这项业务应编制的会计分录如下：

借：固定资产　113 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　14 300

贷：银行存款　127 300

2.购入需要安装的固定资产的核算

（1）购入时

借：在建工程　（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）　（增值税）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等　（价税总和）

（2）安装时

借：在建工程　（安装成本）

贷：银行存款　（以货币资金支付的安装成本）

原材料　（安装耗用材料成本）

应付职工薪酬　（安装人员薪酬）

（3）安装完毕，交付使用时

借：固定资产

贷：在建工程　（实际成本+安装成本）

【例4-11】融智公司用银行存款购入一台需要安装的设备，该设备买价340 000元，增值税44 200元，包装和运输费等4 500元，设备投入安装。（不考虑包装和运输费的增值税）

企业购进一台需要安装的设备，购买过程中发生的各项支出构成购置固定资产安装工程成本，在设备达到预定可使用状态前的这些支出应先在“在建工程”账户中进行归集。这项经济业务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加344 500元，即340 000+4 500=344 500（元），增值税进项税额增加44 200元；另一方面使得公司的银行存款减少388 700元，即344 500+44 200=388 700（元），因此该项经济业务涉及“在建工程”“应交税费”和“银行存款”三个账户。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在建工程　344 500

应交税费——应交增值税（进项税额）　44 200

贷：银行存款　388 700

【例4-12】承前例，融智公司的上述设备在安装过程中发生安装费如下：领用本企业的原材料价值10 000元，应付本企业安装工人的薪酬33 000元。（暂不考虑增值税）

设备在安装过程中发生的安装费也构成固定资产安装工程支出。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产安装工程支出（安装费）增加43 000元，即10 000+33 000=43 000（元），另一方面使得公司的原材料成本减少10 000元，应付职工薪酬增加33 000元，因此该项经济业务涉及“在建工程”“原材料”和“应付职工薪酬”三个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方，应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：在建工程　43 000

贷：原材料　10 000

应付职工薪酬　33 000

【例4-13】承前例，上述设备安装完毕，并经验收合格交付使用，结转工程成本。

工程安装完毕，交付使用，意味着固定资产的取得成本已经形成，于是该工程全部支出转入“固定资产”账户，其工程的全部成本为387 500元，即344 500+43 000=387 500（元）。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加387 500元，另一方面使得公司的在建工程成本减少387 500元，因此该项经济业务涉及“固定资产”和“在建工程”两个账户。固定资产取得成本的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，在建工程成本的结转是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：固定资产　387 500

贷：在建工程　387 500