（一）账户设置

为了核算企业筹借资金的增减情况，企业一般需要设置“短期借款”和“长期借款”等有关账户反映负债的增加。下面介绍几个负债类账户：

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在1年以下（含1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的短期借款实际金额，即短期借款本金的增加；借方登记企业偿还的短期借款实际金额，即短期借款的减少；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。“短期借款”账户的结构如图4-3所示。

图4-3　“短期借款”账户结构

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户用来核算企业从银行或其他金融机构借入的，且期限在1年以上（不含1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金和发生的利息调整额，即长期借款的增加数；借方登记偿还的各种长期借款本金及利息调整额，即长期借款的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款。该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算。“长期借款”账户的结构如图4-4所示。

图4-4　“长期借款”账户结构

3.“财务费用”账户

“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用增加情况。该账户属于费用类账户，其借方登记企业发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、汇兑损失等；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用；月末结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。“财务费用”账户的结构如图4-5所示。

图4-5　“财务费用”账户结构

（二）主要经济业务的账务处理

1.短期借款

以短期借款为例，主要的账务处理包括以下内容：

（1）取得借款时

借：银行存款

贷：短期借款　（本金）

（2）利息的计提（以每月计提，按季度支付为例）

借：财务费用

贷：应付利息

（3）利息的支付

借：应付利息

贷：银行存款

（4）到期偿还

借：短期借款　（本金）

应付利息　（已计提未支付的利息）

财务费用　（未计提利息）

贷：银行存款　（本金和未付利息总和）

【例4-5】融智公司因生产经营的临时性需要，于2019年1月1日向银行借入期限为3个月，年利率为6%，到期还本付息的银行借款120 000元，所得款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加120 000元，另一方面使得公司的短期借款增加120 000元，因此该项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款　120 000

贷：短期借款　120 000

【例4-6】承前例，2019年1月末（2、3月末同）融智公司预提本月短期借款利息600元。(www.daowen.com)

首先应按照权责发生制原则的要求，计算本月应负担的利息额，企业承担的利息费用增加600元，即120 000×6%÷12=600（元）。这项业务的发生，一方面导致企业承担的利息费用增加600元，另一方面使企业应付利息的债务增加600元，因此该项经济业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。利息费用增加是企业费用的增加，应记入“财务费用”的借方，未付短期借款利息的增加属于流动负债的增加，应记入“应付利息”的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：财务费用　600

贷：应付利息　600

【例4-7】承前例，融智公司在2019年4月1日用银行存款121 800元偿还到期的银行临时借款本金和利息。

这项业务的发生，一方面使得公司的银行存款减少121 800元，另一方面又使得公司的短期借款减少120 000元，应付未付的利息减少1 800元，因此该项经济涉及“银行存款”“短期借款”和“应付利息”三个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，短期借款和应付利息的减少是负债的减少，应记入这两个账户的借方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：短期借款　120 000

应付利息　1 800

贷：银行存款　121 800

2.长期借款

通常企业借入的长期借款是用于专项资产的购建活动，满足一定条件的利息可以资本化作为固定资产的入账价值，这部分内容会在以后的课程中系统地学习，在此只做简单的介绍。

（1）取得借款时

借：银行存款

贷：长期借款——本金

（2）利息的计提

借：财务费用　（不可资本化的利息）

在建工程　（可资本化的利息）

贷：应付利息　（分期支付的利息）

长期借款——应计利息　（到期一次性还本付息总和）

（3）利息的支付

借：应付利息

贷：银行存款

（4）到期偿还

借：长期借款——本金

——应计利息

应付利息　（已计提未支付的利息）

贷：银行存款　（本金和未付利息总和）

【例4-8】融智公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2019年1月1日向银行借入期限为3年的人民币借款4 500 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加4 500 000元，另一方面使企业的长期借款增加4 500 000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“长期借款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款　4 500 000

贷：长期借款　4 500 000

【例4-9】承前例，假如上述借款年利率为7%，合同规定到期一次性还本付息，单利计息。利息满足资本化条件，计算确定2019年应由工程负担的借款利息。

在固定资产建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入固定资产建造工程成本。单利计息的情况下，其利息的计算方法与短期借款利息计算方法相同，即2014年的利息为315 000元，即4 500 000×7%=315 000（元）。因此，这项业务的发生，一方面使得公司的在建工程成本增加315 000元，另一方面使得长期借款利息这项负债增加315 000元，因此该项经济业务涉及“在建工程”和“长期借款”两个账户。工程成本的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方，借款利息的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：在建工程　315 000

贷：长期借款——应计利息　315 000

这里需要指出，以上长期借款的举例是以单利计息的方式来说明问题的。在实际工作中，长期借款也可以采用复利计息的方法。在长期借款采用复利计息的情况下，尽管长期借款的本金、利率和偿还期限可能都相同，但在不同的偿付条件下（到期一次性还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本三种方式），企业实际真正使用长期借款的时间长短是不同的，所支付的利息费用也就不同（有时差别很大），因此，长期借款到底采用哪种还本付息方式，以及能否按时还清借款本息，就成为企业的一项重要的财务决策。其具体内容将在以后的有关专业课程中介绍。