（一）账户设置

为了反映企业收到所有者投入的资金，会计核算上需要“实收资本（或股本）”“资本公积”等账户来反映和监督投资者的投入。为循序渐进，先介绍以下几个账户：

1.“实收资本”账户

“实收资本”账户用来核算企业实际收到的投资者投入资本金增减情况。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者实际投入企业的资本增加额；借方登记所有者按规定程序报批核准的注册资本减少额；期末余额在贷方，反映期末企业实有的资本金额。该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。“实收资本”账户的结构如图4-1所示。

图4-1　“实收资本”账户结构

股份有限公司应设置“股本”账户，用来核算公司在发行的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的金额。

企业收到的所有者投资都应按实际投资金额入账。以货币资金投资的，应按照实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按合同或协议约定价值确定（投资合同或协议约定价值不公允的除外）。企业在生产经营中所取得的收入和收益、发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

2.“资本公积”账户

“资本公积”账户用来核算企业收到投资者出资额超出其注册资本或股本所占份额的部分，以及部分直接计入所有者权益的利得和损失。公司的资本公积一般都有其特定的来源，不同来源形成的资本公积，其核算的方法不同，还应设置“资本溢价”“其他资本公积”等明细账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业资本公积增加额；借方登记企业资本公积减少额；期末余额在贷方，表示企业资本公积的结余额。“资本公积”账户的结构如图4-2所示。

图4-2　“资本公积”账户结构

（二）主要经济业务的账务处理

1.接受货币资金投资

借：银行存款　（实收金额）

贷：实收资本　（约定金额）

资本公积　（溢价金额）

【例4-1】融智公司收到国家投资2 500 000元，款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加2 500 000元，另一方面使得公司所有者（国家）对公司的投资增加2 500 000元，因此该项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；国家对公司投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款　2 500 000

贷：实收资本　2 500 000(www.daowen.com)

【例4-2】融智公司收到乙公司的投资5 500 000元，其中4 300 000元作为约定好的实收资本，另外1 200 000元作为资本公积，公司收到乙公司的投资后存入银行，其他手续均已办妥。

这是一项接受投资而涉及超过法定份额资本的业务。其中属于法定份额部分应计入实收资本，超过部分作为资本公积。该项业务涉及“银行存款”“实收资本”和“资本公积”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本和资本公积的增加是所有者权益的增加，应分别记入“实收资本”“资本公积”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款　5 500 000

贷：实收资本　4 300 000

资本公积——资本溢价　1 200 000

2.接受非货币性资产投资

借：固定资产/无形资产/原材料等　（评估价）

贷：实收资本　（约定金额）

资本公积　（溢价金额）

【例4-3】融智公司收到甲公司作为投资投入的五台全新设备，确定的价值为200 000元，设备投入使用（不考虑增值税）。

这项经济业务的发生，一方面使得公司的设备增加200 000元，另一方面使得公司所有者（甲公司）对公司的投资增加200 000元，因此该项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。设备的增加属于资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；甲公司对公司的投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：固定资产　200 000

贷：实收资本　200 000

3.公积金转增资本

借：资本公积　（转增金额）

盈余公积　（转增金额）

贷：实收资本　（转增金额）

【例4-4】融智公司经股东大会批准，将公司的资本公积220 000 元转增资本。

这是一项所有者权益内部转化的业务。这项经济业务的发生，一方面使得公司的实收资本增加220 000元，另一方面使得公司的资本公积减少220 000元，因此该项经济业务涉及“资本公积”和“实收资本”两个账户。资本公积的减少是所有者权益的减少，应记入“资本公积”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项业务应编制的会计分录如下：

借：资本公积　220 000

贷：实收资本　220 000