（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为特征

（1）伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假会计凭证的行为。

（2）变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

（3）伪造会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。

（4）变造会计账簿的行为，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为；编制虚假财务会计报告的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。

2.伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行政责任

情节较轻，社会危害不大，根据《中华人民共和国刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚。具体包括：

（1）通报。由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一定的媒介在一定的范围内公布。

（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处五千元以上十万万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。

（3）行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。

（4）会计人员五年内不得从事会计工作。

（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。

1.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的刑事责任

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

2.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行政责任

情节较轻，社会危害不大，根据《中华人民共和国刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当根据《会计法》的规定追究行政责任，追究行政责任的具体形式及标准等与伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行政责任相同。

（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。

对有上述违法行为，情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚。

1.罚款

县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以五千元以上五万元以下的罚款。

2.行政处分

对授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的国家工作人员，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。

【案例2-16】　一家事业单位，办公室主任李某指使会计张某伪造住宿发票，在差旅费报销过程中多报销3 000元。李某和张某是否违法，应当承担怎样的法律责任呢？

【解析】　李某和张某都违法了。李某是授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造会计凭证，应处以5 000元以上5万元以下的罚款；由于该单位是事业单位，李某是国家工作人员，还应接受行政处分。张某实施了伪造、变造会计凭证、会计账簿的行为，应处以3 000元以上5万元以下的罚款；行政处分；5年内不得从事会计工作。

（四）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作

（五）单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任

1.单位负责人打击报复会计人员的刑事责任

单位负责人打击报复会计人员情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《中华人民共和国刑法》的规定，犯打击报复会计人员罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役。

2.单位负责人打击报复会计人员的行政责任

单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

3.对受打击报复的会计人员的补救措施

（1）恢复其名誉。

（2）恢复原有职位、级别。

（六）财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任

情节显著轻微，危害性不大，按照《中华人民共和国刑法》的有关规定，不构成犯罪的，应当依照《会计法》的规定及有关法律、法规的规定，给予行政处分。行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。对有上述违法行为的财政部门及有关行政部门的工作人员，可以由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门视情节轻重，给予相应的行政处分。

（七）将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任

《会计法》规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

【思考与案例回顾】

第一，张某指使会计机构、会计人员及其他人员编制虚假财务会计报告，张某是主谋则应该处以5 000元以上5万元以下的罚款；第二，财务部经理王某作为直接负责的主管人员，虽然没有指示何某编制虚假财务报告，但是在得知情况后没有制止该行为，何某作为直接责任人员编制了虚假财务报告，对两人应处3 000元以上5万元以下的罚款，王某和何某5年内不得从事会计工作；第三，对单位而言要进行相应的通报，以及对单位处5 000元以上10万元以下的罚款。

【练习与测试】

一、单选题

1.下列各项中，属于会计法律的是（　　）。

A.《会计法》

B.《总会计师条例》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计制度》

【答案】　A

2.下列经济事项不需要办理会计手续的是（　　）。

A.款项及有价证券的收付

B.财物的收发、增减和使用

C.经济合同的签订

D.资本、基金的增减

【答案】　C

【解析】　经济合同的签订是不需要办理会计手续和进行会计清算的。

3.2012年4月，ABC公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的是（　　）。

A.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交

B.小张与小江的会计工作交接不符合规定

C.小张与小江的会计工作交接符合规定

D.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交

【答案】　C

【解析】　一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。

4.会计人员在工作中“懒”“拖”的不良习惯，违背了会计职业道德规范中的（　　）的具体内容。

A.爱岗敬业　B.诚实守信　C.坚持准则　D.客观公正

【答案】　A

【解析】　会计人员在工作中“懒”“拖”的不良习惯，违背了爱岗敬业的具体内容。爱岗敬业指的是忠于职守的职业精神，这是会计职业道德的基础。

5.中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是（　　）。

A.坚持准则　　B.客观公正　C.诚实守信　　D.廉洁自律

【答案】　C

【解析】　“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”这句话体现了诚实守信。

6.坚持依法办理会计事项，体现（　　）方面的会计职业道德。

A.坚持准则　B.提高技能　C.参与管理　D.廉洁自律

【答案】　A

【解析】　本题考核坚持准则。

7.根据《会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（　　）。

A.二千元以上二万元以下的罚款

B.三千元以上五万元以下的罚款

C.四千元以上五万元以下的罚款

D.五千元以上五万元以下的罚款

【答案】　B

【解析】　县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处三千元以上五万元以下的罚款。

二、多选题

1.下列各项中，属于会计行政法规的有（　　）。

A.《总会计师条例》

B.《会计从业资格管理办法》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业财务会计报告条例》

【答案】　AD

【解析】　会计行政法规包括《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》。

2.下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（　　）。

A.《企业财务会计报告条例》

B.《会计档案管理办法》

C.《会计从业资格管理办法》

D.《会计法》

【答案】　BC

【解析】　选项A属于会计行政法规，选项D属于会计法律。

3.单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的有（　　）。

A.单位负责人必须事事参与，严格把关

B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责

C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项

D.应依法进行会计核算(www.daowen.com)

【答案】　BC

【解析】　选项A，不需要事事参与；选项D是单位会计的工作职责。

4.账目核对的主要内容包括（　　）。

A.证证核对

B.账账核对

C.账实核对

D.账表核对

【答案】　BCD

【解析】　对账工作的主要内容包括账账核对、账实核对、账证核对、账表核对。提示：此题在《会计基础》考核中出现，应选择选项BCD。

5.下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（　　）。

A.会计报表B.年度财务计划

C.会计报表附注D.审计报告

【答案】　AC

【解析】　企业财务会计报告组成包括会计报表、会计报表附注，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。

6.根据《会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（　　）。

A.单位负责人　B.总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员

【答案】　ABC

【解析】　对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

7.下列各项中，属于会计档案的有（　　）。

A.购货发票

B.应收账款明细账

C.资产负债表

D.银行存款余额调节表

【答案】　ABCD

【解析】　本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。

8.下列各项中，不属于会计档案的有（　　）。

A.会计档案移交清册B.银行对账单

C.工商营业执照D.年度工作计划

【答案】　CD

【解析】　工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。

9.以下关于记账本位币的说法不正确的有（　　）。

A.我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币

B.会计核算只能以人民币作为记账本位币

C.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告

D.境外单位向境内编报的财务会计报告无须折算为人民币

【答案】　BCD

【解析】　业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。选项B表述太绝对了。

10.我国单位内部会计监督的主体是（　　）。

A.会计机构　B.会计人员　C.单位负责人　D.审计人员

【答案】　AB

11.会计工作的社会监督主要包括（　　）。

A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

C.县级以上财政部门依法实施的监督

D.单位和个人对会计违法行为的检举

【答案】　AD

【解析】　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

12.根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（　　）。

A.总会计师　　B.注册会计师　C.助理会计师　D.会计员

【答案】　CD

【解析】　会计专业职务有高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务），但不包括总会计师和注册会计师。

13.影响单位是否单独设置会计机构的因素有（　　）。

A.单位规模的大小　　　　　　　B.经营管理的要求

C.经济业务的简繁　　　　　　　D.上级主管部门的要求

【答案】　ABC

14.会计人员移交前必须做好的工作包括（　　）。

A.已经受理的经济业务，尚未填制会计凭证的应当填制完毕

B.尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额处加盖经办人印章

C.尚未编制的财务会计报告，应当编制完毕

D.编制移交手册

【答案】　ABD

15.下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中，正确的有（　　）。

A.依法办事是会计工作保证客观公正的前提

B.扎实的理论功底和较高的专业技能是做到客观公正的重要条件

C.在会计工作中客观是公正的基础，公正是客观的反映

D.会计活动的整个过程保持独立

【答案】　ABCD

【解析】　本题考核客观公正。

16.会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项，这里的“准则”是指（　　）。

A.会计准则　　　　B.会计法律

C.会计行政法规　　D.与会计相关的法律制度

【答案】　ABCD

【解析】　这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

17.下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（　　）。

A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告

B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证

C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议

D.分析企业盈利能力，查找存在的问题，提出多记费用减少纳税的措施

【答案】　ABC

【解析】　减少纳税是不合法的，不是参与管理的内容。

18.下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（　　）。

A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为

B.随意变更会计处理方法的行为

C.未在规定期限办理纳税申报的行为

D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为

【答案】　ABD

【解析】　选项C是违反《税法》的行为，而不是违反《会计法》的行为。

19.下列各项中，属于违反《会计法》行为的有（　　）。

A.隐匿会计档案的行为

B.随意变更会计处理方法的行为

C.任用不具备从事会计工作所需要的专业能力的人员从事会计工作的行为

D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为

【答案】　ABCD

【解析】　上述都属于违反会计法的行为。选项BC相对轻微，选项AD相对严重。

20.对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有（　　）。

A.要求打击报复者赔礼道歉B.赔偿精神损失费

C.官复原职D.给予经济补偿

【答案】　AC

【解析】　对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

三、判断题

除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。（　　）

【答案】　√

【解析】　本题考核诚实守信的基本要求。保密守信，不为利益所诱惑是诚实守信的基本要求之一。这里的秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私等，所以这句话是正确的。