经济学家对于成本的看法与财务会计人员是不同的。会计人员通常关注与回顾企业的资产和负债以及向外部使用者报告以往的财务状况，就像在年度报表中那样，因此，会计人员所度量的会计成本可能包含一些经济学家度量时所不包含的成本，也可能不包含一些经济学家度量时包含的成本。例如，会计成本包括实际发生的费用加上固定资产的折旧费用等。

经济学家面向未来，他们关心的是稀缺资源的配置。因此，他们关注将要发生的成本是多少，以及企业如何通过重组资源来降低生产成本并提高利润率。正如我们将要看到的，经济学家关心的是经济成本，也就是企业在生产中所使用的资源的成本。“经济”这个词告诉我们要区分企业可以控制的成本和不能控制的成本。这里，机会成本是一个重要的概念。

1.机会成本

微观经济学中，影响厂商决策的成本是机会成本（opportunity cost）。资源是有限的，当一个厂商用一定的经济资源生产一定数量的某种产品时，这些资源就不能再同时被投入到其他产品的生产中，这样，因为放弃生产其他产品而可能获得的最大价值就是该经济资源生产这种产品的机会成本。

在经济学家看来，一定的资源或投入用于某种特殊生产的成本，就是用这些资源可能生产的其他产品的最大价值。例如，当我们用一定量钢铁生产汽车时，我们就必须放弃这些钢铁所能生产的其他物品；所雇佣的工人不到别处去工作，就必须付给他们足够的工资。再看一个例子，假设一个投资者有200万元的货币资本，可以在三种用途上做出选择：购买股票、投资房地产和办纺织厂。如果该投资者选择了办纺织厂，那就必须放弃前两种选择。假如用200万元购买股票可收回本息220万元，投资房地产预期获得的租金和销售收入是210万元，那么把这200万元办纺织厂的机会成本就是放弃购买股票可收回的220万元。

厂商使用一定资源生产一种产品而获得的报酬，至少必须等于这些资源用于别的用途时获得的报酬。正是这个意义上，经济分析中把厂商生产某种产品的生产成本就看作生产该产品的机会成本。

2.显性成本和隐性成本

企业的生产成本可以分为显性成本和隐性成本两部分。显性成本是指厂商在生产要素市场上购买或租用他人所拥有的生产要素的实际支出。比如，某厂商雇佣了一定数量的工人，从银行取得了一定数量的贷款，并租用了一定数量的土地，为此，这个厂商就需要向工人支付工资，向银行支付利息，向土地出租者支付地租，这些支出构成了该厂商生产的显性成本。从机会成本的角度来看，这笔支出的总价格必须等于这些生产要素所有者将相同的生产要素使用在其他用途时所能得到的最高收入。否则，这个企业就不能购买或租用到这些生产要素，并保持对它的使用权。

隐性成本是指厂商本身自己所拥有的而且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格。比如，为了进行生产，厂商除了雇佣一定数量的工人、从银行取得一定数量的贷款和租用一定数量的土地外，还投入了自己的土地和资金，并亲自管理企业。西方经济学家指出，既然借用他人的资本需要支付利息，租用他人的土地需要支付地租，雇佣他人来管理企业需要支付薪资，那么，在这个例子中，当企业使用了自有生产要素时，也应该得到报酬。但现在是厂商自己向自己支付利息、地租和薪资。所以，这笔价值就应该计入成本之中。由于这笔成本支出不如显性成本那样明显，所以称为隐性成本。隐性成本也可以从机会成本的角度来分析，企业生产的隐性成本应该按照企业自有生产要素在其他用途中所能得到的最高收入来衡量，否则，企业会把自有生产要素用于其他用途而获得更高报酬。

关于机会成本，举个例子来说，比如，我们分析一个自己经营小超市的店主，他并不给自己支付工资，尽管雇佣自己并未发生任何现金交易（这部分不反映在会计成本中），但是他自己参与经营这项活动就会产生机会成本，因为该店主可以通过在别处工作而获得一份相同的工资收入。

同样，会计人员和经济学家在如何估计一项商业活动未来的盈利能力方面是有所不同的。在估计企业未来盈利能力时，经济学家或经营者关心的是工厂的资本耗费和机器。这不仅包括购买和运营机器设备的显性成本，还包括与机器磨损相关的费用。在评价以往的经营活动时，成本会计依据税法原则来确定成本中允许计提的折旧并计算利润，然而，这些折旧计提并不能反映各个设备的实际磨损，而且各个设备的磨损也不尽相同。

案例6.2 为法学院新大楼选址

西北大学法学院一直坐落于芝加哥的密歇根湖畔，然而，西北大学本部位于埃文斯顿市的郊区。20世纪70年代中期，法学院开始计划建造新的大楼，从而需要选择合适的位置。是应该建造在城市的原处以便与商业区的法律中介机构保持联系呢？还是应该移至埃文斯顿以便与学校的其他科系保持形式上的完整呢？

很多名人支持坐落于市区，他们认为新大楼的位置选择在市区是成本效率较高的，因为学院已经在此拥有土地，相反，若将新大楼建在埃文斯顿，则要在那里购置土地。这个论断符合经济学原理吗？

不符合，因为这犯了未能区分会计成本和机会成本的错误。从经济学观点来看，选择市区作为建筑地址是颇费代价的，因为沿湖位置的机会成本很高，这块土地出售以后足以购买埃文斯顿的土地，还会有大量的剩余。(www.daowen.com)

最后，西北大学还是决定将法学院留在芝加哥。这是一个代价多么昂贵的决定呀！如果选址在芝加哥对于法学院来说是极其重要的话，那么这个决定是正确的。但是，如果该决定的做出是基于市区的土地没有成本的假定的话，这就是一个不合适的决定。

资料来源：平狄克.微观经济学（第七版），第207页

3.私人成本和社会成本

私人成本（private cost）是厂商个体生产中自身负担的成本。社会成本（social cost）是从整个社会来看厂商生产所产生的成本。以上所说的显性成本、隐性成本和正常利润还仅仅是指私人成本。然而，生产某种产品的社会成本并不总是等于私人成本。例如，对于一个将废物排放到附近河流中去的钢厂来说，其处理废物的私人成本只不过是把废物排放河中所需支付的费用。但这种行为的后果是使河水受到污染，别的厂商或消费者要使用具有一定纯净度的河水，就必须额外支付使河水净化所需的费用。在这种情况下，排放废物的社会成本就大于私人成本。

4.利润

企业所有的显性成本和隐性成本之和构成总成本。企业的经济利润指企业的总收益和总成本之间的差额，简称企业的利润。企业所追求的最大利润，指的就是最大的经济利润，经济利润也被称为差额利润。

在西方经济学中，还需区分经济利润和正常利润。正常利润通常指企业对自己所提供的企业家才能的报酬的支付。正常利润是企业生产成本的一部分，它以隐性成本的形式计入成本。由于正常利润属于成本，所以，经济利润中不包括正常利润。又由于企业的经济利润等于总收益减去总成本，所以，当企业的经济利润为零时，企业仍然得到其全部正常利润。

成本理论是建立在生产理论的基础上的，我们已经知道，生产理论分为短期生产理论和长期生产理论，成本理论也分为短期成本理论和长期成本理论。由于在短期内企业根据其所要达到的产量，只能调整部分生产要素的数量而不能调整全部生产要素的数量，所以，短期成本有不变成本和可变成本之分。由于在长期内，企业根据其所要达到的产量，可以调整全部生产要素的数量，所以，长期内所有的要素成本都是可变的，长期成本没有不变成本和可变成本之分。

案例6.3 利润在经济学家与会计师眼中是不同的

假设王先生用自己的银行存款30万元收购了一个小企业，如果不支取这30万元钱，在市场利息5%的情况下他每年可以赚到1.5万元的利息。王先生为了拥有自己的工厂，每年放弃了1.5万元的利息收入。这1.5万元就是王先生开办企业的机会成本之一。经济学家和会计师以不同的方法来看待成本。经济学家把王先生放弃的1.5万元也作为他企业的成本，尽管这是一种隐性成本。但是会计师并不把这1.5万元作为成本表示，因为在会计的账面上并没有货币流出企业去进行支付。

为了进一步说明经济学家和会计师之间的差别，我们换一个角度，如果王先生没有30万元，而是用自己的储蓄10万元，并以5%的利息从银行借了20万元。王先生的会计师只衡量显性成本，将把每年为银行贷款支付的1万元利息作为成本，因为这是从企业流出的货币量。与此相比，根据经济学家的看法，机会成本仍然是1.5万元。

现在我们再回到企业的目标——利润。由于经济学家和会计师用不同方法衡量企业的成本，他们也会用不同的方法衡量利润。经济学家衡量企业的经济利润，即企业总收益减生产所销售物品与劳务的所有机会成本。会计师衡量企业的会计利润，即企业的总收益只减企业的显性成本。

资料来源：黎诣远.微观经济学，2007年