企业能够提供的劳务的种类很多，如运输、广告、旅游、培训、产品安装、餐饮等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如餐饮服务等；有的劳务完成需要花费较长的一段时间，如产品安装、培训、远洋运输等。

（一）提供劳务收入的确认和计量

提供劳务收入的确认和计量，应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法。

1.提供劳务收入的交易结果在资产负债表日能够可靠地估计

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

（1）提供劳务收入的交易结果在资产负债表日能够可靠地估计是指同时满足下列条件：

1）收入的金额能够可靠地计量。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入的总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

2）相关的经济利益很可能流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。

3）交易的完工进度能够可靠地确定。劳务的完工进度是确定劳务收入和成本的一个关键因素，尤其是对于劳务的开始和完成分属不同的会计年度的情况，在资产负债表日必须根据劳务的完工程度来确定当期应反映的劳务收入和劳务成本。

4）交易中已将发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易的总成本包括至期末为止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。

（2）确定完工进度

企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

1）已完工作的测量。这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。

2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。

3）已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度，只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

（3）完工百分比法能够同时满足提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的四个条件的提供劳务收入，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度后再减去以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度后再减去以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。有关公式如下：

本期确认的收入=劳务收入总额×完工进度-以前期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前期间累计已确认提供劳务费用

2.劳务交易结果在资产负债表日不能够可靠地估计

企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能满足上述四个条件中的任何一条，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能够弥补多少已经发生的成本，分别按以下情况进行处理：

（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的金额结转成本。

（2）如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（二）提供劳务收入的会计处理

1.账户设置

企业对外提供劳务，应当设置“劳务成本”账户核算企业对外提供劳务过程中所发生的成本。该账户属于成本类科目，借方登记发生的各项劳务成本，贷方登记结转已完成劳务的成本，期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。本账户应按提供劳务种类设置明细账进行明细核算。企业发生的各项劳务成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目。结转的劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。

2.提供劳务交易结果能够可靠计量的会计处理

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

【例12-10】远通公司于2011年7月1日接受一项设备安装任务，安装期2年；合同总收入1500000元，客户分三次等额支付，第一次在安装开始时支付，第二次在安装中期支付，第三次在安装结束时支付。估计总成本为1000000元，其中，2011年发生成本300000元，2012年发生成本500000元，2013年发生成本200000元。假定安装费能够可靠收回，公司按照时间比例确定劳务的完工程度。远通公司的会计处理如下：

1）2011年预收账款时

借：银行存款 500000

贷：预收账款 500000

2）2011年实际发生成本时

借：劳务成本 300000

贷：银行存款 300000

3）2011年12月31日，按完工百分比法确认收入和费用

劳务的完工进度=6÷24=25%

应确认的收入=1500000×25%-0=375000（元）

应确认的费用=1000000×25%-0=250000（元）

借：预收账款 375000

贷：主营业务收入 375000

借：主营业务成本 250000

贷：劳务成本 250000

4）2012年实际发生成本时(www.daowen.com)

借：劳务成本 500000

贷：银行存款 500000

5）2012年预收账款时

借：银行存款 500000

贷：预收账款 500000

6）2012年12月31日，按完工百分比法确认收入和费用

劳务的完工进度=18÷24=75%

应确认的收入=1500000×75%-375000=750000（元）

应确认的费用=1000000×75%-250000=500000（元）

借：预收账款 750000

贷：主营业务收入 750000

借：主营业务成本 500000

贷：劳务成本 500000

7）2013年实际发生成本时

借：劳务成本 200000

贷：银行存款 200000

8）2013年预收账款时

借：银行存款 500000

贷：预收账款 500000

9）2013年7月1日完工时，确认剩余收入和费用

借：预收账款 375000

贷：主营业务收入 375000

借：主营业务成本 250000

贷：劳务成本 250000

3.提供劳务交易结果不能够可靠计量的会计处理

【例12-11】光大公司2013年10月受托为蒙达公司开发软件，开发期为6个月。双方签订的协议开发收入总额为：200000元，10月2日蒙达公司支付了100000元，完成时再支付剩余的100000元。2013年12月31日光大公司得知蒙达公司的经营发生了困难，余款100000元能否收回没有把握。此时，光大公司已发生开发成本120000元。光大公司会计处理如下：

1）2013年10收到预收款时

借：银行存款 100000

贷：预收账款 100000

2）发生劳务成本时

借：劳务成本 120000

贷：银行存款 120000

3）2013年12月31日，将能够得到补偿的部分确认为收入

借：预收账款 100000

贷：主营业务收入 100000

4）2013年12月31日，将已经发生的劳务成本结转

借：主营业务成本 120000

贷：劳务成本 120000

小思考

试举例说明一次就能完成的劳务及持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务的收入、成本应该怎样进行会计处理？