（一）利润分配的核算

企业应通过“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该账户应分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细账户进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，并将“利润分配”账户下的其他有关明细账户余额转入“未分配利润”明细账。结转后，“利润分配——未分配利润”账户如果为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如果为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

【例11-15】某股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润5000000元，本年提取法定盈余公积500000元，宣告发放现金股利2000000元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司会计处理如下：

1）结转本年利润

借：本年利润 5000000

贷：利润分配——未分配利润 5000000

如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

——应付现金股利 2000000

贷：盈余公积 500000

应付股利 2000000

同时：

借：利润分配——未分配利润 2500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 500000

——应付现金股利 2000000

本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额2500000元（本年利润5000000-提取法定盈余公积500000-支付现金股利2000000）即为该股份有限公司本年年末的累计未分配利润。

（二）盈余公积的核算

企业应当将盈余公积分别按“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

企业（外商投资）还应分别按“储备基金”“企业发展基金”进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。

1.法定盈余公积

法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的、具有特定用途的盈余公积。按规定，公司制企业计提法定盈余公积的比例为税后利润的10%，而非公司制企业也可以按超出10%的比例提取，如果企业提取的此项公积金累计额已达到注册资本的50%时，可不再提取。法定盈余公积的用途有：

（1）弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：①用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后5年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年。②用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，剩余未弥补的亏损部分应用所得税后的利润弥补。③三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

（2）转增资本。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

2.任意盈余公积

任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。提取及提取比例由股东大会根据公司发展的需要和盈余情况决定，法律不作强制规定。任意盈余公积属于股东的合法权益，计提的目的是为了减少以后年度可供分配的利润，其主要用途是为了扩大再生产。其计提标准由股东大会确定，如果确有需要，经股东大会同意后，也可用于分配。

3.主要账务处理

为了核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类，贷方登记企业提取的盈余公积金的数额，借方登记盈余公积金的使用和减少的数额，期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。该账户应设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”“法定公益金”明细账户。

（1）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。企业（外商投资）按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。

（2）企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”“实收资本”或“股本”科目。

（3）企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本账户；按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

（4）企业（中外合作经营）在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目。(www.daowen.com)

【例11-16】某股份有限公司本年实现净利润为8000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，该股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，该股份有限公司的会计分录如下：

本年提取盈余公积金额=8000000×10%=800000（元）

借：利润分配——提取法定盈余公积 800000

贷：盈余公积——法定盈余公积 800000

【例11-17】经股东大会批准，某股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为400000元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积 400000

贷：利润分配——盈余公积补亏 400000

【例11-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，某股份有限公司将盈余公积500000元转增股本。假定不考虑其他因素，该股份有限公司的会计分录如下：

借：盈余公积 500000

贷：股本 500000

【例11-19】K股份有限公司2013年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2014年3月20日，股东大会批准了2013年度利润分配方案，以2013年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。K股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，K股份有限公司会计处理如下：

1）宣告分派股利时

借：利润分配——应付现金股利 5000000

盈余公积 5000000

贷：应付股利 10000000

2）支付股利时

借：应付股利 10000000

贷：银行存款 10000000

本例中，K股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分5000000元应记入“利润分配——应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5000000元应记入“盈余公积”科目。

小思考

对盈余公积的提取和使用应如何进行会计核算？

相关知识引入

股份有限公司概述

按照企业组织形式，企业可分为独资、合伙和公司三种。公司是依法成立的以营利为目的的企业法人。在我国，所谓公司指的是有限责任公司和股份有限公司。

● 股份有限公司：股份有限公司是全部资本分成等额股份，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产对公司债务承担有限责任的企业法人。

● 发起人的出资形式：发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

● 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。

● 发起方式设立的股份公司出资：以发起方式设立股份有限公司的，发起人应当书面认足公司章程规定认购的股份。一次缴纳的，应即缴纳全部出资；分期缴纳的，全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起2年内缴足。

● 募集方式设立的股份公司的出资：以募集方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%，发起人向社会公开募集股份，必须公告招股说明书，并制作认股书。

股份有限公司的所有者权益分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

总之，公司可以筹集大量社会闲散资金，扩大生产经营规模，增强市场竞争力，具有独资和合伙企业所不具有的生命力和优越性。公司组织，尤其是股份有限公司，已是当今社会最广泛采用的企业组织形式。