（一）租入固定资产改良支出

租入固定资产改良支出是指以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出，是指能增加以经营租赁方式租入的固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改良等支出。它不应作为当期费用处理，而应作为递延资产管理，在租赁有效期内分期摊销制造费用或管理费用。过去，以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出主要是为了延长固定资产的使用寿命，侧重于原有装备的修修补补。随着企业间竞争的加剧，科技发展日新月异，新技术、新材料、新工艺越来越多地参与到企业以经营租赁方式租入的固定资产改良中。

（二）租入固定资产改良支出账务处理

（1）发生租入固定资产改良支出时

借：长期待摊费用

贷：银行存款

（2）企业分期摊销改良支出时

借：制造费用 （管理费用）

贷：长期待摊费用

【例8-11】2013年2月1日华兴公司对经营租赁方式租入的一座厂房进行内部改造装修，发生有关支出如下：领用生产用原材料300000元，该批原材料购入时支付的增值税为51000元；供电车间为该项改造工程提供的劳务支出为220000元，有关人员工资支付为85000元。2013年7月31日完工达到预定可使用状态并交付使用。按租赁期8年采用直线法进行摊销。假定不考虑其他因素。华兴公司相关账务处理如下：

1）领用材料时

借：长期待摊费用 351000(www.daowen.com)

贷：原材料 300000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51000

2）供电车间提供劳务时

借：长期待摊费用 220000

贷：生产成本——辅助生产成本 220000

3）确认有关人员工资时

借：长期待摊费用 85000

贷：应付职工薪酬 85000

4）2013年8月摊销改良支出时

借：制造费用 6833.3

贷：长期待摊费用 6833.3