资金核算岗位核算业务（二）

（一）岗位概述（参见第三章的对应岗位案例）

1.资金核算的长期股权投资岗位职责

（1）会同有关部门拟定资金管理与核算实施办法，划清各项资金的界限，根据管用结合和资金归口分级管理的要求，拟定资金管理与核算实施办法，并组织有关部门贯彻执行。

（2）编制长期股权投资计划。在对计划投资项目进行可行性研究的基础上，对一定时期规划投资项目的投资方式、投资金额、获益形式等作出全面合理的安排。

（3）会同有关部门拟定长期股权投资管理和计量核算方法。

（4）负责对企业各种方式的长期股权投资项目，进行总账和明细账分类核算。

（5）定期进行长期股权投资价值分析，计提相应的减值准备。

（6）加强长期股权投资的管理。对每一项长期股权投资都应在备查簿进行详细登记，包括投资日期、被投资单位、方式、金额、持股（或资本）比例、获益方式、被投资单位概况等。

（7）定期对企业各项长期股权投资活动进行投资分析，评价资金使用效果，促进企业资金的合理使用，提高资金利用效率。

（8）按照规定编制资金报表，正确反映资金动态。

2.资金核算的长期股权投资岗位核算内容

长期股权投资总账和明细账的核算，包括长期股权投资初始计量和后续计量。具体有长期股权投资的取得、持有期间、期末计价以及处置的会计处理。

（二）案例及分析(www.daowen.com)

长期股权投资业务案例

海阳公司2012年1月1日购入恒通公司600000股普通股股票，每股40元，恒通公司发行在外的普通股股票共有2400000股。2013年12月31日，该公司股票每股账面净值为30元，当日该股票市价为每股28元。2012年度，恒通公司实现净利8000000元，并宣告分派现金股利每股2元。假定海阳公司持有该投资期间，恒通公司未发生亏损和其他所有者权益变动。海阳公司管理层对该项投资如何在报表中列示产生异议。财务经理认为，该公司拥有恒通公司25%的股权，恒通公司净利润的25%应归该公司所有，所以应将恒通公司净利润的25%列为投资收益，同时反映为投资成本；而财务副经理则认为该项投资与其他投资一样，按成本表示，仅收到的股利可以作为投资收益。

问题：

1.你认为谁说的对？为什么？

2.若你比较赞成财务经理的观点，然而财务副经理会提出，看上去财务经理的观点比较正确，可是这种做法确定的投资金额既不代表股市价格，也不代表成本，请你解答财务副经理的问题。

分析：

1.两个人说的都不太正确。

（1）投资核算方法的选择。海阳公司拥有恒通公司25%的股权，对恒通公司具有重大影响，依据会计准则，应采用权益法对取得的恒通公司的长期股权投资进行核算。

（2）投资收益的确定。权益法要求投资企业在投资持有期间，被投资单位若因实现利润、发生亏损、宣告发放现金股利及其他原因引起所有者权益变动的，投资企业应根据享有的被投资单位所有者权益份额，相应调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位实现利润时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应享有的份额冲减长期股权投资账面价值。因此，在恒通公司实现利润时，海阳公司应按25%持股比例计算应享有的份额，确认投资收益，在财务报表中列示，同时调增长期股权投资的账面价值。在恒通公司宣告分派现金股利时，海阳公司应按25%持股比例计算的应享有的份额，冲减长期股权投资账面价值，同时作应收项目处理，而不能确认为投资收益。这是因为：①海阳公司应从恒通公司分得的投资收益，其已在恒通公司实现利润时，按持股比例确认为投资收益（表现为恒通公司的留存收益）。之后，恒通公司宣告分派的现金股利是从实现的利润中拿出一部分来分配的，海阳公司应分得的现金股利份额已包含在其确认的投资收益中，所以不能重复确认投资收益。②海阳公司已确认的投资收益一部分变为现金股利形式，海阳公司在恒通公司因利润增加而增加的所有者权益（留存收益）也相应减少，因此要冲减长期股权投资账面价值。

（3）报表列示的投资成本价值的确定。

资产负债表日，资产负债表中列示的长期股权投资的账面价值，权益法下，应该是长期股权投资各明细科目余额相抵后的期末余额，减去已计提的长期股权投资减值准备后的金额填列的。本例中，海阳公司长期股权投资期末账面价值为25200000（600000×40+8000000×30%-600000×2）元，2013年12月31日，该股票市价为每股28元，则海阳公司该种股票的可收回金额为16800000元，该项投资发生减值，计提的减值准备为8 400000元。所以，资产负债表日，海阳公司资产负债表报表中列示的长期股权投资的账面净值应是16800000（25200000-8400000）元。

2.财务副经理的问题解答。

在权益法下，投资企业是在被投资单位实现利润时，按持股比例计算并确认应得的投资收益，同时增加长期股权投资的成本，而确认的投资收益并没有实际收到。这体现了权益法核算的实质是将被投资企业视为自己的企业，被投资企业盈利或亏损，就是自己的企业盈利或亏损。计算确认而并未实际收到的应享有的投资收益（不考虑以后将分得的现金股利），可视为用本企业留在被投资企业的应获得的投资收益，追加了对该被投资企业的投资，因此体现在投入成本上，就要相应增加长期股权投资的账面价值。但在实际反映时，并未计入初始成本明细科目，而是记入长期股权投资另一明细科目“损益调整”。根据《企业会计准则》的要求，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。在这种情况下，投资企业不编制合并报表，但由于在被投资企业资本中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。