（一）权益法的含义及适用范围

权益法是指企业的长期股权投资按初始投资成本计量后，对于初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的成本进行调整，同时计入当期损益。在投资持有期间，被投资单位若因实现利润、发生亏损、宣告发放现金股利及其他原因引起所有者权益变动的，投资企业应根据享有的被投资单位所有者权益份额，相应调整长期股权投资的账面价值；在被投资单位实现利润时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。

权益法的适用范围：①企业持有的对被投资单位能够共同控制的长期股权投资，即对合营企业的投资。②企业持有的对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即对联营企业的投资。

（二）权益法核算长期股权投资应设置的账户

“长期股权投资”账户，用来反映企业持有的长期股权投资增加、减少及结存情况。借方登记长期股权投资的增加，包括：①取得时的初始投资成本；②投资企业追加的投资；③企业按持股比例计算的被投资单位实现的净利润应享有的份额；④企业按持股比例计算的被投资单位除净损益之外的所有者权益的增加额。贷方登记长期股权投资的减少，包括：①按被投资单位发生的亏损计算的投资单位应分担的份额；②被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算的应享有的份额；③企业按持股比例计算的被投资单位除净损益之外的所有者权益的减少额；④收回长期股权投资账面价值。该账户期末一般为借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。在权益法下，长期股权投资需设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”明细科目，进行明细核算。

“投资收益”账户，用来反映长期股权投资取得的收益、发生的损失情况。借方登记长期股权投资发生的损失，包括：①企业按持股比例计算的被投资单位发生的亏损应分担的份额；②投资处置后转入的其他权益变动减少额；③出售价格低于账面价值的差额。贷方登记长期股权投资取得的收益，包括：①企业按持股比例计算的被投资单位实现的净利润应享有的份额；②投资处置后转入的其他权益变动减少额；③出售价格高于账面价值的差额。该账户期末结转至“本年利润”科目，无余额。

权益法下，“长期股权投资减值准备”核算内容同成本法。

（三）权益法核算长期股权投资的内容

1.取得长期股权投资

采用权益法核算企业各种方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定，也是属于长期股权投资的初始计量。企业取得长期股权投资以后，对于取得投资的投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况处理：

（1）投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价表现出的与所取得的股权份额相联系的被投资企业的商誉，所以该部分差额不调整长期股权投资的成本。

（2）投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为交易双方在作价过程中被投资单位给予投资企业的让步或是出于其他方面考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，其差额应记入取得投资当期的损益，即记入“营业外收入”科目，同时调整长期股权投资的投资成本。取得投资时，包含在支付价款内的被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

【例5-12】A公司于2013年1月1日取得B公司30%股权，3000万股，每股面值1元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派未发放的现金股利，另支付相关税费8000元。实际支付价款28000000元。取得投资当日，被投资单位可辨认净资产公允价值为75000000元。A公司取得取得B公司的股权后，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法进行核算。A公司取得投资当日应作如下账务处理：

初始投资成本=30000000×（1-0.2）+8000=24008000（元）

借：长期股权投资——B公司（成本） 24008000

应收股利 6000000

贷：银行存款 30008000

本例中，A公司长期股权投资的初始投资成本24008000元大于取得投资当日B公司可辨认净资产公允价值份额22500000元（75000000×30%），所以不对其账面价值进行调整。

假如上例中，A公司取得投资当日，B公司可辨认净资产公允价值份额为110000000元，公司按持股比例计算的应享有的份额为33000000元，则A公司长期股权投资的初始投资成本24008000元小于取得投资当日B公司可辨认净资产公允价值份额33000000元，其差额8992000元应计入当期损益，同时调整长期股权投资账面价值。其他条件不变。

借：长期股权投资——B公司（成本） 24008000

应收股利 6000000

贷：银行存款 30008000

同时：

借：长期股权投资——B公司（成本） 8992000

贷：营业外收入 8992000

2.收到投资时资本中包含的已宣告分派未发放的现金股利或利润

投资企业收到购入长期股权投资时包含在资本中被投资单位已宣告未发放的现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”等科目。

【例5-13】承【例5-12】，A公司于2013年3月20日，收到B公司发放的现金股利6000000元。

借：银行存款 6000000

贷：应收股利 6000000

3.企业持有投资期间，被投资单位所有者权益变动

（1）持有期间，被投资单位实现净利

企业持有长期股权投资期间，被投资单位实现净利，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，确认投资收益，同时调整长期股权投资账面价值，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。

【例5-14】承【例5-12】，2013年B公司实现净利8000000元，A公司按持股比例确认投资收益2400000元。A公司作相关账务处理如下：

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 2400000

贷：投资收益 2400000

（2）持有期间，被投资单位发生亏损(www.daowen.com)

企业持有长期股权投资期间，被投资单位发生亏损，投资企业应按照持股比例计算应分担的份额，确认投资损失，同时调减长期股权投资账面价值，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。调减长期股权投资账面价值，以减记至零为限，应负担的金额超过可减记金额的差额，在备查簿登记。待以后年度被投资单位实现利润，投资企业按持股比例确认应享有的份额，应先扣除备查簿登记的尚未确认的亏损额，再确认当期投资收益。

【例5-15】承【例5-12】，2014年度B公司发生亏损4000000元，A公司按持股比例确认投资损失1200000元。A公司作相关账务处理如下：

借：投资收益 1200000

贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1200000

（3）持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润

在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，冲减长期股权投资账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

【例5-16】承【例5-12】，2014年2月1日，B公司宣告发放现金股利100000元。A公司按持股比例确认应享有的份额30000元。A公司作相关账务处理如下：

借：应收股利 30000

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 30000

（4）持有期间，被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，投资企业按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。若被投资单位除净损益之外所有者权益增加，投资企业按应享有的部分，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；若被投资单位除净损益之外所有者权益减少，投资企业按应承担的部分，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目。处置该项长期股权投资时，将计入的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。

【例5-17】承【例5-12】，2013年度B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值增加1200000元，计入其资本公积的金额为1200000元，A公司按持股比例确认资本公积360000元。A公司相应账务处理如下：

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 360000

贷：资本公积——其他资本公积（B公司） 360000

4.企业持有投资期间，长期股权投资的减值与处置

（1）长期股权投资的减值

同成本法，这里不再重复叙述。

【例5-18】承【例5-12】，假如2013年B公司发生巨额亏损，当年末A公司对B公司的投资的可收回金额为8500000元，长期股权投资的账面价值为9000000元。A公司应计提500000的资产减值准备：

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 500000

贷：长期股权投资减值准备——B公司 500000

（2）长期股权投资的处置

采用权益法核算的长期股权投资，在处置时：①因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而随之变动计入投资企业所有者权益的其他变动（如资本公积），在处置该项投资时，应全部或部分转入当期损益（投资收益）；②全部或部分结转长期股权投资成本时，应按明细结转。其他处置长期股权投资的核算内容同成本法。处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，借或贷记“长期股权投资”明细科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。同时，按原记入资本公积的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例5-19】承【例5-18】，2014年5月10日，A公司将持有的B公司全部股权转让给C公司。收到股权转让款26000000。假定不考虑出售时的相关税费。

长期股权投资（损益调整）借方余额=2400000-1200000-30000=1170000（元）

借：银行存款 26000000

长期股权投资减值准备——B公司 500000

贷：长期股权投资——B公司（成本） 24080000

——B公司（损益调整） 1170000

——B公司（其他权益变动） 360000

投资收益 890000

同时：

借：资本公积——其他资本公积（B公司） 360000

贷：投资收益 360000

相关知识引入

“小企业会计准则”有关长期股权投资的规定

2013年实施的《小企业会计准则》规定，长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量；长期股权投资应当采用成本法进行会计处理；长期股权投资损失应当与实际发生时记入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面价值。