（一）成本法的含义及适用范围

成本法是指企业的长期股权投资按初始投资成本计量后，追加或收回长期股权投资时，应调整长期股权投资的初始投资成本。企业的长期股权投资账面价值不随被投资单位实现净利、发生亏损等所有者权益的变动而变动。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的份额，确认为投资收益。

成本法的适用范围：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业持有的对子公司的投资应采用成本法进行核算。②投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资。

（二）成本法核算长期股权投资应设置的账户

“长期股权投资”账户，用来反映企业持有的长期股权投资增加、减少及结存情况。借方登记长期股权投资的增加，包括：①取得时的初始投资成本；②投资企业追加投资。贷方登记长期股权投资的减少，如收回长期股权投资账面价值。该账户期末一般为借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

“投资收益”账户，用来反映长期股权投资取得的收益、发生的损失情况。借方登记长期股权投资发生的损失，主要是出售价格低于账面价值的差额。贷方登记长期股权投资取得的收益，包括：被投资企业宣告分派现金股利或利润中，投资企业按持股比例计算应享有的份额；出售价格高于账面价值的差额。该账户期末结转至“本年利润”账户，无余额。

“长期股权投资减值准备”账户，用来反映企业持有的长期股权投资减值情况，借方登记处置长期股权投资时已计提的减值准备金额，贷方登记计提的长期股权投资减值准备金额。期末为借方余额，反映企业计提的长期股权投资减值准备累计金额。

（三）成本法核算长期股权投资的内容

1.取得长期股权投资

企业可以采用各种方式取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与核算，属于长期股权投资的初始计量，前面已经讲过，这里不再赘述。以支付现金取得长期股权投资为例，举例如下：

【例5-7】A公司1月2日以银行存款从证券公司购入B公司股票200000股作为长期股权投资，占乙公司10%的表决权股份，每股买入价10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费9000元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量，应采用成本法进行核算。甲公司账务处理如下：

初始投资成本为：200000×（10-0.2）+9000=1969000（元）

借：长期股权投资——乙公司 1969000

应收股利 40000

贷：其他货币资金——存出投资款 2009000

2.收到包含在买价内的已宣告未发放的现金股利时

投资企业收到包含在买价内的被投资企业已宣告未发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

【例5-8】承【例5-7】，若A公司于当年2月15日收到B公司已宣告发放的现金股利40000元。甲公司账务处理如下：

借：银行存款 40000

贷：应收股利 40000

3.长期股权投资持有期间

（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润

长期股权投资持有期间，被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”。被投资企业实现利润时，投资企业不做账务处理。(www.daowen.com)

【例5-9】承【例5-7】，若B公司于2014年2月15日宣告分派2013年度现金股利200000元，A公司按持股比例应确认20000元股利，A公司相应账务处理如下：

借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

此例中，投资企业应享有的现金股利，属于其长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应确认为投资收益。

（2）长期股权投资减值

在资产负债表日，企业对子公司、合营及联营企业的长期股权投资，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，按其差额确认为减值损失，计入当期损益，同时相应计提资产减值准备。

在资产负债表日，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与按照类似金融资产当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

企业计提长期股权投资减值准备时，按照减值金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”，贷记“长期股权投资减值准备”。

【例5-10】甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算，假如2013年乙公司发生巨额亏损，当年末甲公司对乙公司的投资的可收回金额为7500000元，长期股权投资的账面价值为8000000元。甲公司应计提500000的资产减值准备：

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 500000

贷：长期股权投资减值准备 500000

（3）长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，同时结转已计提的长期股权投资减值准备，部分处置某项长期股权投资时，应按其在该项投资的总平均成本中所占比例确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例5-11】2013年5月6日甲公司将其持有的乙公司12000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款119000元，款项已存入银行，该项长期股权投资账面价值为105000元，甲公司已计提减值准备20000元，并采用成本法核算。甲公司应作如下账务处理：

借：银行存款 119000

长期股权投资减值准备 20000

贷：长期股权投资 105000

投资收益 34000

小思考

为什么在成本法下被投资单位实现净利润时，投资企业不相应地按持股比例确认自己的投资收益？