为了反映企业在财产清查中查明的各种存货盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”账户,该账户借方登记发生的存货的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额;贷方登记发生的存货盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额。本账户在期末处理前的借方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净损失;处理前的贷方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后,该账户应无余额。本账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账,进行明细核算。
(一)存货盘盈的核算
存货发生盘盈,主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的,经批准后,应冲减“管理费用”。
【例4-26】某企业清查中发现盘盈材料400元,经查属于计量不准。
1)审批前
借:原材料 400
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
2)审批后
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
贷:管理费用 400
(二)存货盘亏和毁损的核算
造成存货盘亏和毁损的原因有多种,报经批准后,应根据不同的原因分别处理。属于自然损耗产生的定额内损耗,经批准后转作管理费用;属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿,然后将净损失计入管理费用;属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损,应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿,然后将净损失转作营业外支出。
【例4-27】甲企业在年末进行存货清查,发生盘亏甲商品50件,单位实际成本100元,经查明原因,盘亏的甲商品是定额内合理损耗,批准作为管理费用列支。编制会计分录如下:
1)审批前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000(www.daowen.com)
贷:库存商品——甲商品 5000
2)审批后
借:管理费用 5000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
【例4-28】甲企业因火灾造成库存材料毁损,实际成本10000元,保险公司应赔偿6000元,其余部分由企业负担。
1)审批前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷:原材料 10000
2)审批后
借:其他应收款——保险公司 6000
营业外支出 5700
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
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