（一）低值易耗品概述

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损而逐渐转移到成本、费用中去，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值。从这些方面看，低值易耗品与固定资产是相同的，但低值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资产而与原材料有些类似。在实际工作中，为了简化管理和核算工作，将低值易耗品列入流动资产的存货类，其购入、库存的管理和核算与原材料基本相同，但对其在使用中转移或损耗的价值则采用了摊销的方法计入成本、费用中。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。

（二）低值易耗品的核算

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应设置“周转材料——低值易耗品”账户，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易耗品的成本；期末借方余额反映企业库存低值易耗品的成本。该账户应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。

1.购入低值易耗品的核算

低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同，这里不再重述。

2.低值易耗品摊销的核算

低值易耗品从仓库领用发出直到报废以前，可在生产过程中反复使用，其损耗的价值需要采用一定的摊销方法分别计入成本、费用。低值易耗品摊销的方法有：

（1）一次摊销法。这是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。这种摊销方法核算简单，但若领用的低值易耗品价值较高时，会使当期成本、费用增高，不利于成本、费用的均衡性。一次摊销法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。

【例4-22】某企业生产车间领用专用工具一批，计划成本1300元，厂部管理部门领用办公用品一批，计划成本1100元，当月材料成本差异率为2%。编制会计分录如下：

借：制造费用 1326

管理费用 1122

贷：周转材料——低值易耗品 2400

材料成本差异——低值易耗品 48

（2）分次摊销法。低值易耗品在领用时摊销其账面价值单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。采用该方法需要单独设置“周转材料——低值易耗品（在库）”“周转材料——低值易耗品（在用）”“周转材料——低值易耗品（摊销）”明细账户进行核算。(www.daowen.com)

【例4-23】甲公司生产车间4月初领用工具一批，实际成本为6000元，采用分次摊销法进行摊销，该工具的估计使用次数为两次，应作如下会计处理：

1）4月领用时，由在库转入在用

借：周转材料——低值易耗品（在用） 3000

贷：周转材料——低值易耗品（在库） 3000

2）第一次领用摊销价值的一半

借：制造费用 3000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 3000

3）第二次领用摊销价值的一半，并注销在用的低值易耗品

借：制造费用 3000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 3000

同时：

借：周转材料——低值易耗品（摊销） 6000

贷：周转材料——低值易耗品（在用） 6000