（一）包装物概述

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物种类繁多，按其具体用途的不同，可分为以下几种：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。

（3）随同商品出售而单独计价的包装物。

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

需要注意下列各项不属于包装物核算的范围：

（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应作为“原材料”进行管理和核算。

（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为“固定资产”或“周转材料”进行管理和核算。

（3）作为企业的商品或产品，如生产包装袋的企业加工完成的包装袋。

（二）包装物的核算

包装物实际成本的组成内容与原材料相同。企业应设置“周转材料——包装物”账户，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库包装物的成本；贷方登记发出包装物的成本；期末借方余额反映企业库存包装物的成本。该账户应按包装物的种类设置明细账，进行明细核算。在包装物数量不多的企业，也可以不设置“周转材料——包装物”账户，将包装物并入“原材料”账户内核算。

1.收入包装物的核算

包装物采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同，这里不再重述。

2.包装物发出的核算

企业应按发出包装物的不同用途进行不同的处理。

（1）生产过程中领用包装物的核算。

生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成为产品的一部分，因此应将包装物的成本计入产品的生产成本。

【例4-19】某企业生产车间为包装产品领用包装物一批，计划成本4000元，材料成本差异率为-2%。编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 3920(www.daowen.com)

材料成本差异——包装物 80

贷：周转材料——包装物 4000

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物的核算。

随同商品出售而不单独计价的包装物，其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用处理。

【例4-20】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本3000元，材料成本差异率为1%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：

借：销售费用 3030

贷：周转材料——包装物 3000

材料成本差异——包装物 30

（3）随同商品出售并单独计价包装物的核算。

包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。

【例4-21】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本4000元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为5000元，应收取的增值税税额为850元，款项已收到。编制会计分录如下：

1）出售包装物取得收入时

借：银行存款 5850

贷：其他业务收入——材料销售 5000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

2）结转出售包装物成本时

借：其他业务成本——材料销售 4000

贷：周转材料——包装物 4000

（4）企业在生产经营过程中经常需要将包装物出租或者出借给外单位使用，或者将多余、闲置未用的包装物出租或出借给外单位使用。出租的包装物要求客户支付租金，该租金作为企业让渡资产使用权所取得的收入，应计入“其他业务收入”账户，相应的该包装物的损耗和修理费等支出应计入“其他业务成本”账户；出借的包装物，不要求客户支付租金，相应的该包装物的损耗和修理计入“销售费用”账户。为了督促使用单位能够按时归还该包装物，无论是出租还是出借，企业都会收取一定数量的押金。