原材料按计划成本计价是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户结算，月末计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关成本或损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

（一）计划成本法下原材料核算应设置的账户

1.“原材料”账户

该账户用于核算库存原材料的收发与结存情况。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末借方余额反映库存材料的计划成本。

2.“材料采购”账户

该账户核算企业外购材料的实际采购成本，属于资产类账户，借方登记采购材料的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方，反映未入库材料的采购成本。该账户应按原材料品种或规格设置明细账，进行明细核算。

3.“材料成本差异”账户

该账户用来核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记入库材料结转的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料结转的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映库存材料的超支差异；如为贷方余额，则反映库存材料的节约差异。该账户应区分“原材料”“包装物”“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。

（二）计划成本法下原材料核算内容

1.外购原材料的核算

企业购入原材料，要通过“材料采购”账户进行核算，其核算内容包括三个方面：一是反映材料实际采购成本的发生；二是按计划成本反映材料验收入库；三是结转入库材料的成本差异。

（1）货款已经支付，同时材料验收入库。

【例4-10】某企业向本地甲厂购入A材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料已验收入库，计划成本为204000元，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：

1）支付货款

借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

2）材料验收入库

借：原材料——A材料 204000

贷：材料采购 204000

3）结转入库材料成本差异（节约差）

借：材料采购——原材料 4000

贷：材料成本差异 4000

（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库。

企业对货款已付或已开出、承兑商业汇票的材料采购业务，不论材料是否收到，都应根据发票账单列支的材料实际成本，借记“材料采购”科目，待以后材料验收入库时，再按计划成本贷记“材料采购”科目并结转材料成本差异。若到月末材料仍未收到，则“材料采购”账户有借方余额，表现为在途材料。

【例4-11】某企业9月向外地某单位购入B材料一批，发票账单已收到，有关单据上列明材料价款80000元，增值税额13600元，运杂费1500元，货款共95100元，已通过银行转账支付，但到月末材料仍未运到。编制会计分录如下：

借：材料采购 81500

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：银行存款 95100

如果该批材料在下月5日运到并验收入库，其计划成本为82000元，入库材料成本差异为超支差异500元，则在下月收料时才做材料入库和结转成本差异的账务处理。编制会计分录如下：

借：原材料——B材料 82000

贷：材料采购 82000

借：材料采购 500

贷：材料成本差异 500

（3）材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）。

1）尚未收到发票账单的情况。月终时，企业应根据收料凭证，按材料的计划成本暂估入账，下月初做相反分录予以冲回，其账务处理与按实际成本计价的基本相同，不需通过“材料采购”科目核算。等下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，才按正常程序通过“材料采购”科目核算。

【例4-12】某企业购入C材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未收到，月末按计划成本50000元估价入账，编制会计分录如下：

借：原材料——C材料 50000

贷：应付账款——暂估应付账款 50000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 50000

贷：原材料——C材料 50000

以后收到发票账单并支付款项时，按正常程序记账。

2）已收到发票账单，应按材料采购的正常核算程序，通过“材料采购”科目进行核算。

【例4-13】甲公司向某企业购入材料一批，收到发票账单，材料价款49000元，增值税为8330元，材料已验收入库，计划成本为50000元，企业未付款。应编制会计分录如下：

借：材料采购 49000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8330

贷：应付账款 57330

借：原材料 50000(www.daowen.com)

贷：材料采购 50000

借：材料采购 1000

贷：材料成本差异 1000

（4）企业采购材料预付款项时，应通过“预付账款”科目核算。

【例4-14】某企业与A企业订购材料一批，根据合同规定以银行存款预付购货款30000元。10日后材料到达，并验收入库，计划成本为98600元，有关发票账单上注明材料价款100000元，增值税额17000元，共计117000元，企业同时以银行存款补付货款87000元。编制会计分录如下：

1）预付时

借：预付账款——A企业 30000

贷：银行存款 30000

2）收到材料并补付货款

借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：预付账款——A企业 117000

借：预付账款——A企业 87000

贷：银行存款 87000

3）验收入库并结转差异

借：原材料 98600

贷：材料采购 98600

借：材料成本差异 1400

贷：材料采购 1400

为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的核算，待到月终时，通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行账务处理。

（5）短缺与损耗的处理。

材料验收入库时发现的短缺与损耗，其账务处理与按实际成本计价的大致相同。对于运输途中的合理损耗，应计入材料的实际成本；对于应由供应单位、外部运输机构或有关责任人负责赔偿的材料短缺与损耗，应按照材料的实际成本及负担的增值税，借记“应付账款”“其他应收款”等科目，贷记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

2.发出材料的核算

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。原材料发出的总分类核算包括两方面内容，一是按计划成本结转发出材料的成本，分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目；二是结转发出材料应负担的成本差异，通过材料成本差异率计算出材料成本差异进行分摊。

（1）月末，根据“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本。

【例4-15】A公司根据本月“发料凭证汇总表”的记录，发出材料计划成本为110000元，其中：基本生产车间生产领用100000元，车间一般消耗领用6000元，行政管理部门领用4000元。

借：生产成本 100000

制造费用 6000

管理费用 4000

贷：原材料 110000

（2）结转发出材料应负担的成本差异。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

值得注意的是，在计算材料成本差异率时，本月验收入库材料的计划成本中，应剔除发票账单未到、暂估入账的原材料，因为其未产生成本差异。当差异率为正时，表示超支差异；差异率为负时，表示节约差异。另外，现行会计制度规定，发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托加工物资可按上月差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。

【例4-16】承【例4-15】，公司月初结存原材料的计划成本为50000元，成本差异为超支6000元；当月入库原材料的计划成本150000元，成本差异为节约1000元。

1）计算材料成本差异率

材料成本差异率=（6000-1000）÷（50000+150000）×100%=2.5%

2）发出材料应负担的材料成本差异

发出材料应负担的材料成本差异=110000×2.5%=2750（元）

3）结转分录

借：生产成本 2500

制造费用 150

管理费用 100

贷：材料成本差异 2750

小思考

假设例4-16中的月初材料成本差异为节约1000元，当月发生材料成本差异为超支6000元，该如何做结转分录？

原材料按计划成本计价，可以简化日常材料收发频繁的计价，但由于材料成本差异一般只能按材料大类计算，会影响材料成本计算的准确性，因此这种计价方法主要适用于材料收发业务较多且具备材料计划成本资料的大型企业。