应收款项由于存在一定的收账期限，在这一期限中，债务人可能因各种原因无法全部或部分偿还相应的债权，于是就可能形成坏账。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（一）坏账损失的确认

企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。通常，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回。

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回。

（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

（二）坏账的核算

坏账在会计上有两种处理方法：

1.直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。

【例3-20】顺通公司应收乙公司的20000元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。账务处理如下：

1）确认无法收回时

借：资产减值损失——坏账损失 20000

贷：应收账款——乙公司 20000

2）如果已注销的应收账款后来又收回时

借：应收账款——乙公司 20000

贷：资产减值损失——坏账损失 20000

同时：

借：银行存款 20000

贷：应收账款——乙公司 20000

直接转销法的优点是账务处理简单、真实，但却忽视了坏账损失与应收款项的业务关系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，并导致这些坏账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。因此，我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。

2.备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。

这种方法的优点是：

1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入损失，避免企业虚增利润。

2）在报表上列示应收款项净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。

3）使应收款项占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

（1）坏账准备的计提范围：包括应收账款、其他应收款；企业的预付账款，如果有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备；企业对应收票据不得计提坏账准备，但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

（2）坏账准备的计提比例：应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等情况以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大（如债务单位破产，资不抵债；现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上）外，下列情况一般不能全额提取坏账准备：

1）当年发生的应收款项。

2）计划对应收款项进行债务重组。

3）与关联方发生的应收款项。

4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

3.坏账准备的计提方法及账务处理

设置“坏账准备”科目，贷方登记坏账准备的提取数、收回的以前已确认并转销的坏账，借方登记坏账准备的转销数和多提的冲回数。期末结账前的余额可能在贷方，也可能在借方，结账后的余额一定在贷方，表示已计提尚未转销的坏账准备数额，并且等于按年末应收款项的一定比例提取的数额。

常用的坏账准备的计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。

（1）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收款项的余额乘以估计的坏账率（即当期末估计的坏账损失），据此计提坏账准备的方法。我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率为3‰～5‰，坏账准备可按以下公式计算：

当期提取的坏账准备=当期按应收款项计提坏账准备的金额（即期末应收款项余额×坏账率）-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

计算结果为正数——补提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

计算结果为负数——冲销：

借：坏账准备(www.daowen.com)

贷：资产减值损失

1）如果当期按应收款项计提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。

2）如果当期按应收款项计提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲回已计提的坏账准备。

3）当坏账准备的账面余额在借方时，按应收款项计提坏账准备金额加上坏账准备的账面借方余额的合计数提取。

【例3-21】甲公司从2010年开始计提坏账准备，2010年末应收账款余额为1200000元。2011年9月，公司发现有2000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。2011年12月31日，该企业应收账款余额为1400000元。2012年3月15日，接到银行通知，企业上年度已冲销的2000元坏账又收回，款项已存入银行。2012年12月31日，企业应收账款余额为1250000元。2013年5月，企业发现B公司无法归还的款项有8000元，按有关规定确认为坏账损失。2013年12月31日，企业应收账款余额为1300000元。该企业坏账准备的提取比例为5‰。

1）2010年末应计提的坏账准备为6000元（1200000×5‰）

借：资产减值损失——计提的坏账准备 6000

贷：坏账准备 6000

2）2011年9月，确认并转销坏账损失

借：坏账准备 2000

贷：应收账款 2000

3）2011年末应计提的坏账准备为3000元（1400000×5‰-“坏账准备”科目的贷方余额4000）

借：资产减值损失——计提的坏账准备 3000

贷：坏账损失 3000

4）2012年3月15日，上年度已冲销的2000元坏账又收回

借：应收账款 2000

贷：坏账准备 2000

同时：

借：银行存款 2000

贷：应收账款 2000

5）2012年末应冲回的坏账准备金额为2750元（1250000×5‰-“坏账准备”科目贷方余额9000）

借：坏账准备 2750

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 2750

6）2013年5月，确认并转销坏账损失

借：坏账准备 8000

贷：应收账款 8000

7）2013年末应提的坏账准备为8250元（1300000×5‰+“坏账准备”科目借方余额1750）元。

2013年末坏账准备金额为1300000×5‰=6500（元）。

计提坏账准备前的“坏账准备”科目借方余额为6250-8000=-1750（元），应补提的坏账准备金额为6500+1750=8250（元）。

借：资产减值损失——计提的坏账准备 8250

贷：坏账准备 8250

（2）账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠款的时间，虽然应收账款能否收回以及能收回多少不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。

【例3-22】甲公司2013年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-2所示：

表3-2 应收账款账龄及坏账损失估算

根据上表，企业2013年12月31日估计的坏账损失为23000元，所以年末坏账准备余额应为23000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方余额20000元，则企业应计提坏账准备3000元（23000-20000）元，据此作相应账务处理如下：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 3000

贷：坏账准备 3000

（3）销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

【例3-23】顺通公司2013年全年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。假设该企业在计提坏账准备前“坏账准备”科目有贷方余额5000元，则企业应计提坏账准备5000（500000×2%-5000）元，账务处理如下：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 5000

贷：坏账准备 5000

在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失的百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此需要经常检查销货百分比法是否足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。