（一）设置可供出售金融资产账户

企业为了反映与控制企业可供出售金融资产投资的情况，应设置“可供出售金融资产”账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

“可供出售金融资产”账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别按“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等进行明细核算。

可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户。

（二）可供出售金融资产的取得

企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目；按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（三）可供出售金融资产计提利息

资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（四）可供出售金融资产期末计价

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目；按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产科目——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（五）可供出售金融资产重分类

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（六）可供出售金融资产处置

出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例3-9】2013年5月6日，甲公司支付价款10160000元（其中，交易费用10000元、已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。

2013年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2013年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股5元。

2014年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。

2014年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2014年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，有关会计处理如下：

1）2013年5月6日，购入股票

借：应收股利 150000

可供出售金融资产——成本 10010000

贷：银行存款 10160000

2）2013年5月10日，收到现金股利(www.daowen.com)

借：银行存款 150000

贷：应收股利 150000

3）2013年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 390000

贷：资本公积——其他资本公积 390000

4）2013年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 400000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400000

5）2014年5月9日，确认投资收益

借：应收股利 200000

贷：投资收益 200000

6）2014年5月13日，收到现金股利

借：银行存款 200000

贷：应收股利 200000

7）2014年5月20日，出售股票

借：银行存款 9800000

投资收益 210000

可供出售金融资产——公允价值变动 10000

贷：可供出售金融资产——成本 10010000

资本公积——其他资本公积 10000

相关知识引入

股市术语

1.证券 是用来证明它的持有人有权取得相应权益的凭证，如股票、债券等凭证的通称。

2.股票 是一种有价证券，它是由股份有限公司公开发行的，用以证明投资者的股东身份和权益，并据以获得股息和红利的凭证。

3.股票市场 简称为股市，是股票发行和交易的场所，根据市场的功能划分，可分为发行市场和流通市场，其中发行市场也就是我们所说的一级市场，流通市场则是二级市场。

4.A股 是由我国境内公司发行，供境内机构、组织和个人（不含我国台湾、香港、澳门投资者）以人民币认购和交易的普通股票。

5.B股 是以人民币标明面值，以外币认购和买卖，在境内（上海和深圳）证券交易所上市交易的人民币特种股票。B股公司的注册地和上市地都在境内，只不过投资者在境外或在中国香港、澳门和台湾。

6.H股 即注册地在内地、上市地在香港的外资股。

7.ST股 指由于财务状况或其他状况出现异常而受到特别处理的股票。

8.P股 指因暂停上市而受到特别转让的股票。