弹性预算是相对固定预算而言的。传统的编制预算的方法是固定预算法，即根据固定业务量水平（如产量、运输量、销售量）编制出的预算。这种预算的主要缺陷是当实际发生的业务量与编制预算所依据的业务量发生差异时，各费用项目的实际数与预算数无可比基础。

（一）弹性预算的含义

弹性预算是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内可能发生的变动，编制出一套能适应业务量变化的费用预算，以便分别反映在各业务量情况下所应开支的费用水平，因此也称变动预算或滑动预算。

在实际工作中，由于市场形势变化或季节性原因，往往会使各月的实际业务量水平起伏波动，致使实际的各月费用开支与原预算的平均每月开支不能相互比较。原来的预算不能起到协调和控制的作用。为弥补这种方法的缺陷，就产生了弹性预算。

（二）弹性预算的特点

1.具有伸缩性

弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性。

2.适应性强

弹性预算一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥了预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算进行频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。

3.便于成本分析与控制

用弹性预算的方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制，可以明确成本增加的正常与非正常因素，有利于成本分析与控制。

（三）弹性预算的基本原理

弹性预算的基本原理是把成本费用按成本性态分为变动成本与固定成本两大部分，由于固定成本在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动成本即可。

设固定预算中的成本预算总额为

式中，a为固定成本总额；b为单位变动成本；X为计划业务量。

如果实际业务量为X′，按实际业务量调整后的成本预算总额为Y′，则有

（四）物流成本弹性预算的编制步骤

1.确定物流成本的成本依存度

成本依存度是指成本总额对业务量的依存关系。弹性预算的编制以成本依存度的划分为基础，各物流成本项目划分为变动成本，如运输中的燃料费，包装消耗的直接材料；固定成本，如物流设施和设备的折旧；混合成本，如物流机械设备的修理费。

2.选取适当的业务量计量对象

编制弹性预算时要随业务量水平的变化，计算出不同的计划成本。因此，应选择有代表性及直观性强的业务量作为计量对象，如直接人工工时、运输吨公里、作业工人工资、机械运转时数等；并要求所选取的计量对象与预算中的变动部分有直接联系，例如，销售部门其推销及管理费用预算的业务量计量对象可选取实物量，也可选取销售额，但销售额的多少常常与价格有关，因此选取实物量作为业务量计量对象的代表性与直观性更强。

3.确定各项物流成本与业务量之间的数量关系

根据各项物流成本与业务量之间的数量关系确定哪些成本属于固定成本，哪些成本属于变动成本及哪些成本属于混合成本。对于混合成本，要将其进一步分解为固定成本部分a′和变动成本部分b′x，然后将混合成本中的固定成本部分a′与总成本中的固定成本a相加，将混合成本中的变动成本部分b′x与总成本中的变动成本bx相加。

混合成本的分解过程如下：

（1）设=y =a′+b′x，其中y为混合成本，a′为混合成本中的固定部分，b′为混合成本中单位变动成本，x为业务量。

（2）将已知的两个业务量和相应的混合成本代入方程，联立方程组，求解得出a′与b′。

例如，已知某汽车的修理费在运行600小时的时候是600元，在运行540小时的时候是544元，则可设方程：

代入数据，得到

即在这部分汽车修理费中，其中有42元属于固定成本开支，其余开支为汽车每运行1小时，增加修理费0.93元。

4.选择弹性预算的表达方式

弹性预算的表达方式主要有列表法和公式法两种。

（1）列表法。列表法是先确定业务量变化范围，划分出若干个业务量水平。再分别将各项物流成本的预算，汇总列入一个预算表格。确定业务量变动范围时应满足业务量实际变动需要，确定的方法有以下几种：①把业务量范围确定在正常业务量的70%～110%。②把历史上的最低业务量和最高业务量分别作为业务量的下限和上限。③对企业预算期的业务量做出悲观预测和乐观预测，分别作为业务量的下限和上限。

【例9-1】光达物流公司准备编制2019年的运输成本预算。如果公司在2019年可能实现的运输任务为500万吨公里。

要求：按实际完成任务80%～120%，以10%为间隔，编制公司运输成本弹性预算。

按多年的数据分析和2019年公司各项运输成本的数据，光达物流公司各项运输变动成本和固定成本指标如下。

变动成本：燃料费，按单位运输周转量（吨公里）1.00元计算；维修费，按单位运输周转量（吨公里）0.40元计算；轮胎费，按单位运输周转量（吨公里）0.50元计算；其他，按单位运输周转量（吨公里）0.45元计算。

固定成本：工资及津贴为20万元；折旧为5万元；养路费为4万元；管理费为3万元；其他为1万元。(www.daowen.com)

依题意：

根据上述资料将各项费用按照成本特性划分为固定成本和单位变动成本，然后根据工时间隔采用列表法来编制弹性预算，如表9-1所示。

表9-1　光达物流公司运输费用弹性预算表

（2）公式法。公式法是将所有物流成本项目分解为固定成本和变动成本两部分，确定预算成本计算式y=a+bx中的系数，其中a为混合成本中的固定部分的总和，b为混合成本中的单位业务量变动成本的总和，x为业务量。利用这个公式可计算任意水平下业务量的预算物流成本。

【例9-2】按例9-1中的表9-1的数据，用公式法求出光达物流公司2019年运输费用预算公式，并求出当运输业务量为600万吨公里时的预算成本。

依题意：

（1）假定运输业务量与运输成本之间的关系为线性关系，则成本预算可用下式表示：

式中，a为固定成本；b为单位变动成本；X为运输业务量。

根据表9-1中的数据可知：

则公式可具体化为Y=33+2.35X，即为公司运输成本预算公式。

（2）当运输任务量为600万吨公里时，其预算成本为

（五）物流成本弹性预算的作用

1.控制物流支出

物流成本弹性预算给出了不同业务量水平下的预算物流成本，使不同水平业务量都有成本限额，在成本发生时就能进行控制。

2.考核物流业绩

计划期末，将物流成本执行情况与预算进行比较，分析发现成本差异的原因，并评价各部门物流成本的执行情况。

需要指出的是，弹性预算只是编制物流成本的一种方法，在具体编制时，仍然要按照前面所述的各种物流成本预算的对象来编制弹性预算，然后进行汇总、日常成本核算，并在期末根据实际业务量来对成本预算数与实际发生数进行比较考核。

（六）弹性预算的应用案例

宏阳物流公司拟利用闲置的一批加工设备，投资一项学生用钢木小课桌的生产加工项目。该批设备生产能力利用率100%时为9300台时/年。为了回避风险，该公司运用弹性预算法对该项目的制造费用及利润进行预算，以便做出投资决策。项目预算资料表如表9-2所示。

表9-2　项目预算资料表

从表9-2可以看出，该项目制造费用中折旧和保险费属于固定成本，为19 000元/年；燃油费和原材料属于变动成本，其单位变动成本为3元/台时；生产工人工资和维修费属于混合成本，在混合成本中又包含固定成本部分为14 500元/年，包含单位变动成本为0.45元/台时。根据以上资料可得：

固定成本费用总额a=10 000+9000+13 000+1500=33 500（元/年）

变动成本费用b=2+1+0.35+0.10=3.45（元/台时）

得出制造费用弹性预算公式为

若该公司已知生产能力利用率为90%～105%任意一点上的生产台时数（生产能力利用率100%时为9300台时），即业务量X在8370～9765台时，就可预算出相应的制造费用。如生产能力利用率为100%，即业务量在9300台时时，其制造费用预算为

为了便于费用的分项控制和考核，可按照费用项目进一步列出不同业务量水平下的弹性预算表，如表9-3所示。

表9-3　宏阳物流公司制造费用预算表

根据表9-3可知：生产能力利用率为90%时，机器开动8370台时，生产制造费用可控制在62 376元以内；生产能力利用率在95%时，机器开动8835台时，制造费用可控制在63 980元，依此类推。

根据预测，如果机器开动8370台时，可使销售收入达到972 000元；如果机器开动8835台时，可使销售收入达到1 026 000元；如果生产能力利用率为100%时，销售收入可达到1 080 000元；如果机器开动9765台时，销售收入可达到1 134 000元。相关数据如表9-4所示。

由表9-4可知，如果该公司投资学生用钢木小课桌的生产加工项目，当生产能力利用率为100%时，每年可为本企业创造利润1 014 415元。对于一个小企业来说，这是件有利可图的好生意，于是，该公司决定利用这批闲置设备进行投资。

表9-4　宏阳物流公司利润预算表

由此可见，企业如果能够对所要投资的项目事先进行财务预算，无疑可以避免投资的盲目性，增加成功的可能性。而弹性预算简便易行，是一种有利于企业财务管理工作的好方法。