安达物流有限公司2016年4月对20 000件A产品和40 000件B产品进行了流通加工处理。用于A产品的直接材料为300 000元，直接人工为100 000元；用于B产品的直接材料为600 000元，直接人工为200 000元。共发生间接成本782 000元，其中消耗服务资源282 000元、制造资源500 000元。生产消耗的服务资源282 000元在储存部门、购货部门、验货部门、收货部门、会计部门5个作业中心进行分配，生产消耗的制造资源500 000元在加工制造部门、生产准备部门2个作业中心进行分配。

要求：运用作业成本法计算A、B两种产品的流通加工成本。

分析：在流通加工过程中，A产品和B产品的直接成本都很明确，关键问题就是如何分配间接成本782000元。以下是作业成本法的解题思路。

步骤一：确认和计量耗用资源的成本。

加工A产品、B产品的直接耗费直接计入产品成本，间接耗费分配计入产品成本。

A产品=直接材料+直接人工+分配的间接成本=300 000+100 000+分配间接耗费B产品=直接材料+直接人工+分配的间接成本=600 000+200 000+分配间接耗费式中，间接成本=782 000元，要在A产品、B产品之间进行分配。

步骤二：确认耗用资源的作业，建立作业中心。

对于A产品、B产品来讲，均是既有直接成本，又有间接成本，由于直接成本直接计入相应产品成本，为此这里我们只对间接成本进行作业的确认，并建立相应的作业中心，归集作业成本。

间接成本耗用了两类资源：一类是服务资源，在储存、购货、验货、收货、会计环节或部门发生；另一类是制造资源，在生产准备和加工制造环节发生，我们也就据此建立相应的作业中心。

步骤三：选择适当的资源动因，分配资源。

根据题目描述可知安达物流有限公司2016年4月发生的间接费用782 000元，在流通加工过程中，共涉及7项作业，根据每项作业的资源动因进行资源分配，资源动因分配表如表3-2所示。

表3-2　资源动因分配表　单位：元

步骤四：根据作业动因，计算作业成本分配率。

将资源耗费分配到作业成本库后，就应依据产品与作业的关系确定作业动因，将作业中心所归集的成本总额除以该中心的成本动因的量化总和，计算得出各中心的作业成本分配率。(www.daowen.com)

根据作业成本分配率计算公式，可以计算出安达物流有限公司各作业中心的作业成本分配率，如表3-3所示。

表3-3　作业成本分配率

步骤五：依据作业成本分配率，将作业成本分配到成本对象。

当成本归集到各作业中心，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，就可以按照不同产品所消耗的作业量来分配作业成本，从而计算出该产品应承担的成本。

根据某成本对象成本分配公式，可以计算出安达物流有限公司A产品、B产品在流通加工过程中应分配的间接成本，间接成本分配表如表3-4所示。

表3-4　间接成本分配表

从表3-4中的计算结果可以看出，A产品应分配的间接成本为443 000元，B产品应分配的间接成本为339 000元。

步骤六：编制成本计算单，计算总成本及单位成本。

将分配给A产品、B产品的间接成本和直接成本合并汇总，计算出各产品的总成本。总成本除以产品数量，计算流通加工单位成本，如表3-5和表3-6所示。

表3-5　A产品流通加工成本计算单

表3-6　B产品流通加工成本计算单