本年增减变动额计算过程如图5-7所示。

图5-7　本年增减变动额计算图

这个项目的内容比较多，主要分为五大部分：

1.“净利润”项目

根据利润表中的“净利润”填列，此题中的为1 000 000元。填列内容如表5-7所示。

表5-7　所有者权益变动表

2.“其他综合收益”项目

（1）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。

共分五种情况分析填列“资本公积”，具体如图5-8所示。

图5-8　可供出售金融资产公允价值变动图

在本案例中未涉及该项内容。

（2）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除去当年实现的净损益以外其他所有者权益变动中应享有的份额，并对应填列“资本公积”栏。

下面我们简单介绍一下“长期股权投资”的核算方法，如图5-9所示。

图5-9　长期股权投资核算方法图

对“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”分以下两种情况分析填列“资本公积”：

①当期被投资单位的所有者权益发生净损益以外的其他变动，如可供出售金融资产期末计价调整等，投资企业应按变动的金额和持股比例计算填列。

②当期处置长期股权投资，应转出该项投资账面价值中包含的被投资单位所有者权益净损益以外的其他变动部分，按处置的比例计算填列。

该公司没有共同控制和重大影响的长期股权投资，因此本案例不需要填列。

（3）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映企业根据新的《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。

递延所得税是由于会计核算和计税基础不同造成的，通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致。

递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债，详细内容如图5-10所示。

图5-10　递延所得税分类

对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。假如暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。这也正是我们这里所讲的“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”。

对于“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目的调整共分两种情况进行填列：

①按当期发生的与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，以正数填列（递延所得税负债以负数填列）。

②资产负债表日，按预计未来期间递延所得税资产中很可能无法获得应纳税额抵扣的部分以负数填列。本案例中不涉及此项。

（4）“其他”项目中包括的内容如图5-11所示。

图5-11　“其他”项目内容图

本案例中不涉及此项。

3.“所有者投入和减少资本”项目

“所有者投入和减少资本”项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：

（1）“所有者投入资本”项目反映企业接受投资者投入形成的股本和资本溢价或股本溢价，并对对应列在“股本”和“资本公积”栏。如果投入的资本是由债务重组中债务转换的，当期按债务转成股份的面值总额填列“实收资本（或股本）”，按股份的公允价值总额与相应的实收资本（或股本）之间的差额填列“资本公积”。

（2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映企业处于等待期内的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。

（3）“其他”项目内容如图5-12所示。

图5-12　“其他”项目内容图

本例中，未涉及该项内容，因此不需要填列。

4.“利润分配”(www.daowen.com)

“利润分配”下各项目反映当年对股东分配的股利金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

（1）“提取盈余公积”项目反映企业按照规定比例从净利润中提取的各种积累资金。

本例中提取的盈余公积：1 000 000×10%=100 000（元）

表5-8　转账凭证

该公司提取盈余公积100 000元，增加盈余公积，因此在“盈余公积”栏填写100 000元。本业务的另外一个影响就是减少未分配利润，因此在“未分配利润”栏填写-100 000元。

（2）“对股东的分配”项目反映企业对股东分配的股票或现金股利。

根据本题提供资料：做出现金股利分配方案，编制如下凭证：

表5-9　转账凭证

支付现金股利时：

表5-10　银行凭证

实际支付股票股利时（股票股利只有在实际支付时才做分录）。

表5-11　银行凭证

该公司对股东支付现金股利200 000元，则对应的“未分配利润”减少200 000元，支付股票股利100 000元，则增加实收资本100 000元，同时减少未分配利润100 000元，汇总起来即实收资本增加100 000元，未分配利润减少300 000元，如表5-12所示。

表5-12　所有者权益变动表

5.“所有者权益内部结转”

“所有者权益内部结转”下各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增股本、盈余公积转增股本、盈余公积弥补亏损等项金额。其中：

“资本公积转增股本”项目反映以资本公积转增股本的金额。

“盈余公积转增股本”项目反映以盈余公积转增股本的金额。

“盈余公积弥补亏损”项目反映以盈余公积弥补亏损的金额。

根据资料（五），转增股本50万，会计处理如下。

表5-13　转账凭证

本案例中，“资本公积”减少500 000元，“实收资本”增加500 000元，如表5-14所示。

表5-14　所有者权益变动表