为了更好地掌握现金流量表的编制方法，下面通过实账演练来举例讲解：

实账演练一

1.风尚公司2014年度利润表有关项目的明细资料

（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元），假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。

除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

2.风尚公司资产负债表有关项目的明细资料

（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。

（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

假设公司2014年利润为40万元，起初资产负债表中货币资金为100万，期末货币资金为120万元。

根据以上资料，编制该公司2013年度的现金流量表。

1.分析风尚公司2014年度现金流量表各项目金额

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-［应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额］=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）

（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税—已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60 000+20 000=80 000（元）

（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16 000+500=16 500（元）

（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000元

（8）处置固定资产收回的现金净额=300 000+（800-500）=300 300（元）

（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）

（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）

（11）偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）

（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）

2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目的计算分析

（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）

（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）

（3）无形资产摊销=60 000元

（4）处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000元

（5）固定资产报废损失=19 700元

（6）财务费用=11 500元

（7）投资损失（减：收益）=-31 500元

（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）经营性应收项目的减少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）

（11）经营性应付项目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+［（180 000-28 000）-110 000］+［（226 731-100 000）-36 600］=32 131（元）

具体填写见表4-6：

表4-6　现金流量表

续表

续表

表4-7　现金流量表补充资料

续表

续表

实账演练二

1.某商品流通企业2014年12月31日简化的资产负债表（见表4-8）

表4-8　简化的资产负债表　单位：元

2.简化的利润表（见表4-9）

表4-9　简化的利润表　单位：元

3.其他资料

（1）本年度支付了现金股利55 000元；

（2）本期营业成本中有折旧费23 000元，无形资产摊销10 000元，长期待摊费用摊销2 000元，以现金支付职工工资160 000元，以现金支付其他管理费用16 000元；

（3）以现金购买固定资产166 000元；

（4）出售固定资产，账面价值66 000元，已提折旧5 000元，获得现金59 000元；

（5）按账面价值购回应付公司债券40 000元，以现金支付；

（6）以平价发行股票160 000元，收取现金；

（7）以现金支付利息费用12 000元。

要求：

（1）根据资料采用直接法编制现金流量表。

（2）采用间接法填列现金流量表的补充资料。

直接法填列见表4-10：

①销售商品、提供劳务收到的现金=890 000+26 000—68 000=848 000(www.daowen.com)

②购买商品、接受劳务支付的现金=465 000+存货（154 000-100 000）+应付账款（46 000-39 000）-折旧费用23 000-无形资产摊销10 000-长期待摊费用摊销2 000-工资160 000-其他管理费用16 000=315 000（元）

③支付给职工以及为职工支付的现金=160 000元

④支付的各项税费=10 000（营业税金及附加）+65 000（所得税费用）=75 000（元）

⑤支付其他与经营活动有关的现金=16 000+211 000=227 000（元）

经营活动现金流量=71 000元

①收回投资收到的现金=59 000元

②购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=166 000元

投资活动现金流量=-107 000元

①吸收投资收到的现金=160 000元

②偿还债务支付的现金=40 000元

（3）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=12 000+55 000=67 000（元）

筹资活动现金流量=53 000元

现金及现金等价物净增加额（54 000-37 000）=17 000（元）

表4-10　现金流量表

续表

续表

间接法填列见表4-11所示：

表4-11　现金流量表补充资料

实账演练三

风华有限责任公司2014年财务数据如下：

（1）本期主营业务收入为1 250 000元，本期销售产品以现金收取销项税额212 500元；

应收账款期初余额为300 000元，期末余额600 000元；

应收票据期初余额246 000元，期末余额为46 000元。

（2）本期主营业务成本为750 000元，本期以现金支付能抵扣的增值税100 000元；

应付账款期初余额为953 800元，期末余额为900 000元；

应付票据期初余额为200 000元，期末余额为300 000元；

存货期初余额为2 580 000元，期末余额为2 574 700元。

（3）本期上交增值税200 000元，本期发生所得税99 000元，已缴纳。

期初未交所得税50 000元，期末未交所得税20 000元。

（4）本期实际支付的消费税2 5000元，城市维护建设税1 750元，教育费附加700元。

（5）本期实际以现金支付工人的工资（不含在建工程人员工资）300 000元，支付养老保险金50 000元。

（6）现金支付有关管理费用30 000元。

（7）转让权益性投资本金150 000元，实收现金180 000元；转让债券投资收回现金55 000元，其中本金50 000元。

（8）分得现金股利8 000元。

（9）出售不需用旧设备一台，收到现金10 000元，支付拆卸费3 000元。

（10）购买一台设备价款200 000元，增值税34 000元，存款支付，另支付安装费6 000元。

（11）委托证券公司代为发行面值为3 000 000元长期债券，证券公司收取1%的手续费，并代为支付印刷费20 000元。余款已存入银行。在发行前，本企业支付咨询费等3 000元。

（12）银行存款偿还长期借款本金100 000元，利息30 000元，其中前两年已计提20 000元。

（13）支付上年和本年融资租赁费40 000元。

根据上述财务数据编制风华公司的现金流量：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=1 250 000+212 500+（300 000-600 000）+（246 000-46 000）=1 362 500（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=750 000+100 000+（2 574 700-2 580 000）+（953 800-900 000）+（200 000-300 000）=840 500（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的工资=300 000元

（4）支付养老保险金50 000元不列入本项目，而应在“支付的其他与经营活有关的现金”项目中反映。

（5）支付的各项税费=200 000+99 000+（50 000-20 000）+25 000+1 750+700=356 450（元）

（6）支付的其他与经营活动有关的现金=50 000+30 000=80 000（元）

（7）收回投资所收到的现金=180 000+50 000=230 000（元）

（8）取得投资收益所收到的现金=（55 000-50 000）+8 000=13 000（元）

（9）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=10 000-3 000=7 000（元）

（10）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=200 000+34 000+6 000=240 000（元）

（11）吸收投资所收到的现金=3 000 000（1-1%）-20 000=2 950 000（元）

（12）偿还债务所支付的现金=100 000元

（13）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=30 000元

（14）支付的其他与筹资活动有关的现金=40 000+3 000=43 000（元）

根据上述计算，填制现金流量表，如表4-12所示：

表4-12　现金流量表

续表