为了更好地掌握利润表的编制方法，下面举一个具体的例子来进行讲解。

实账演练一

某公司2014年12月31日损益类科目本年累计发生额资料如表3-3所示。

表3-3　某公司2014年12月31日损益类科目本年累计发生额

根据上述资料，编制该公司2014年度利润表：

根据“收入-费用=利润”这一动态恒等式，分别计算企业的营业利润、利润总额和净利润。

下面我们根据公司2014年12月31日损益类科目本年累计发生额资料来具体在看一下利润表的编制过程。我们从购成利润表的几个项目内容分别分析。

1.营业收入

《企业会计准则第14号——收入》将收入定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。收入有以下特点：

（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常经营活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，例如，出售固定资产所取得的收益就不应作为收入，因为固定资产是为使用而非销售所购入，将固定资产出售并非企业的经营目标，也不属于企业的日常经营活动。

（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者两者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分用于抵偿债务，部分收取现金。

（3）收入能导致所有者权益的增加，如上所述，收入能增加资产或减少负债或两者兼而有之。因此，根据“资产-负债=所有者权益”的等式，企业所取得的收入一定能增加所有者权益。这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除相关成本与费用后，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

（4）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因而不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。

利润表中主营业务收入和其他业务收入的划分实际上就是基于利润来源的不同，具体而言，营业收入反映企业经营主要业务及其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额填列。

即：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

1 250 000元=1 250 000元+0

利润表中营业收入包含两项内容，主营业务收入与其他业务收入。而二者属于不同会计科目，有着概念性的区别。具体区别如图3-4所示。

图3-4　主营业务收入与其他业务收入的区别

2.营业成本

营业成本反映经营主要业务及其他业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

即：

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

750 000元=750 000元+0元

营业成本类似营业收入，对应主营业务收入与其他业务收入，主营业务成本与其他业务成本也有着一定区别，具体如图3-5所示。

图3-5　主营业务成本与其他业务成本的区别

3.营业税金及附加

营业税金及附加反映企业销售商品、提供劳务等主营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加，但不包括增值税。根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

4.期间费用

我们习惯性将销售费用、管理费用、财务费用统称为“三费”。每一种费用各司其职，承载公司正常运转过程中所发生的支出，三费的含义如图3-6所示。

图3-6　“三费”的含义

在这三项费用中，可以说是各司其职，尤其是管理费用与销售费用，二者绝对不可以混淆。在记账的过程中就必须加以区分，否则会造成报表数据的失实，具体区别如图3-7所示。

图3-7　销售费用与管理费用区别

对于财务费用而言，更需要引起大家的关注。对于中小类型的公司而言，利润表中“财务费用”往往是负值，而对于一些上市公司来说，“财务费用”往往会高的惊人。从这个指标我们可以获得两方面信息。

首先，财务费用为负值的情况说明公司外部借款较少，甚至为零，因此不发生财务利息支出，同时，公司资金充足，有一定的银行存款利息收入，造成财务费用为负值。

其次，财务费用过高则说明公司举债过高，承担了一定程度的利息负担。

报表中的财务费用其实是报表中财务费用四个二级科目的汇总，如图3-8所示。

图3-8　财务费用构成

5.资产减值损失

资产减值损失指资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失，适用资产减值损失的项目如图3-9所示。本案例以“资产减值损失”科目发生额填列。

图3-9　资产减值损失适应项目

企业设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

对于固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目

“资产减值准备”有其科学性的一面，但也存在一定风险。可以说利润表中“资产减值准备”具有人为的可操作可能。一些上市公司为了粉饰利润表，或者达到其不可告人的目的，对“资产减值损失”下了很大功夫，具体资产减值被粉饰的情况如图3-10所示。

图3-10　“资产减值损失”被粉饰的三种情况

6.公允价值变动收益

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。公允价值变动损益是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。

因为公允价值并不是固定的，因此会计科目中要设立“公允价值变动损益”。该科目是企业以各种交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，即公允价值与账面价值之间的差额。公允价值变动损益涉及的业务事项如图3-11所示。

图3-11　公允价值变动损益涉及的业务

7.投资收益

投资收益是反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。

投资收益的获取途径包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等，具体如图3-12所示。

图3-12　投资收益获取途径

8.营业利润

本案例营业利润的计算过程如下所示。

9.营业外收入

“营业外收入”项目反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

10.营业外支出

“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

细心的朋友可能会注意到，利润表中“营业外支出”下面还有一项内容“其中：非流动资产处置净损失（净收益以“-”号填列）”。这个“其中”固然是营业外支出项目中的一项，可想而知，单独将非流动资产处置净损益列在利润表中，足显其重要意义，其具体内容如图3-13所示。

图3-13　非流动资产处置损失

11.利润总额

本案例中利润总额计算如下。

12.所得税费用

“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的余额分析填列。

企业核算所得税费用，主要是为了确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。

第一，当期所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定，会计处理与税务处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用税率计算确定当期应缴所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

当期应缴所得税（应纳税额）=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述方法，

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项目金额-纳税调整减少项目金额

第二，递延所得税。递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税；递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）

第三，所得税费用。

所得税费用=当期所得税+递延所得税(www.daowen.com)

13.净利润

本案例中净利润计算如下。

14.每股收益

在利润表靠下的部分，“净利润”下面是“每股收益”，其表达方式又分为两种，一种是基本每股收益，另一种是稀释每股收益，具体内容如图3-14所示。

基本每股收益=归属于股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数

图3-14　每股收益内容

计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。在基本每股收益公式的基础上，需要对其分子和分母进行调整，具体如图3-15所示。

图3-15　稀释每股收益的计算

根据以上计算，我们编制本年度利润表，如表3-4所示。

表3-4　2014年度利润表

续表

实账演练二

宏发公司2014年末有关资料如下：

（1）销售一批产品，售价800万元，成本500万元，税金1.2万元；

（2）销售一批多余材料，售价10万元，成本8万元；

（3）发生广告展览费等2万元、发生办公差旅费等3万元、发生借款利息等0.8万元；

（4）对外投资发生亏损1.8万元；

（5）固定资产发生盘亏净损失1万元，经批准同意转销；

（6）所得税率25%。

对宏发公司发生的经济业务进行账务处理，并计算损益类科目发生额。

营业收入=800+10=810（万元）

营业成本=500+8=508（万元）

营业税金及附加=1.2万元

销售费用=20 000元

管理费用=30 000元

财务费用=8 000元

投资收益=-18 000元

营业外支出=10 000元

所得税费用=2 922 000×25%=730 500（万元）

根据损益类科目的发生额填制损益类科目余额表，如表3-5所示。

表3-5　损益类科目余额表

续表

通过余额表，编制该公司利润表3-6：

表3-6　利润表

实账演练三

得益公司2014年全年收入、费用类账户资料如表3-7所示。

要求：编制2014年的利润表。

表3-7　损益类科目余额表

根据得益公司2014年全年损益类科目余额，编制该公司2014年度的利润表，如表3-8所示。

表3-8　利润表

续表