1.成本控制的概念与分类

（1）成本控制的概念控制一词，通俗地说，控就是掌握，制就是限制。从科学的定义来说，控制是指按照一定的条件和预定的目标，对一个过程或一系列事件施加影响，使其达到预定目标的一种有组织的行动。而成本控制就是根据预定的成本目标，对实际生产经营活动中的一切生产资金耗费，进行指导、限制和监督，发现偏差，及时纠正，以保证更好地实现预定的成本目标，促使成本不断降低。

成本控制有广义和狭义之分。广义的控制强调对企业生产经营活动的各个阶段、各个方面的所有发生的成本的控制，包括事前的成本规划、事中的监督以及事后的总结评价等。广义的成本控制贯穿于企业生产经营活动的全过程，与成本预测、成本决策、成本预算、成本考核等共同构成了现代成本管理的完整体系。

狭义的成本控制只指成本的过程控制，不包括前馈控制和后馈控制。我们这里讲的是广义的成本控制，既包括目标成本的制订、预算的下达、差异的计算，也包括事后的汇总、成本的计算和分析。

成本控制在成本管理中起着重要作用。企业开展成本控制，可以事先限制各项费用和消耗的发生，有计划地控制成本的形成，使成本不超过预先制定的标准，达到降低成本、提高经济效益的目的；成本控制和成本计划密切相连，它是成本计划的实施过程，可以促进成本计划更好地实现，充分发挥成本计划应有的作用；通过成本控制，还可以促使企业更好地贯彻执行有关成本的各项法令、方针和政策，使企业成本会计提高到一个新的水平。

马克思曾经指出：会计是对生产“过程的控制和观念总结”。这是对会计职能的科学概括。这里指对生产过程的“控制”，主要是成本控制。成本控制自始至终以改进工作为手段，以降低成本为目标，在于发现企业生产经营活动中的一切低效率、高消耗之所在。

（2）成本控制的分类。成本控制一般可按照成本控制的时间顺序来划分，分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。

①事前控制。事前控制也称前馈控制，它是在产品投产之前，进行产品成本的规划，通过成本决策，选择最佳成本方案，规划未来期间的目标成本，编制成本预算，以利于成本控制。例如对开发新产品成本的控制，在产品尚未开始生产之前，就应根据该产品的特点、结构、所耗材料和工时等情况，制订出相应的消耗定额等资料，以便使成本控制在最低的水平上。

②事中控制。事中控制也称过程控制，就是在费用发生过程中，进行成本控制。它要求实际成本支出尽量按照目标成本的要求来进行。但是实际发生时，往往发生超支或节约，这种超支或节约称为差异。事中控制是成本控制的重要阶段，因为事前控制是在预测的基础上所进行的控制，这种控制的实际效果是有限的，实际执行过程中会出现种种预先并不能完全预料到的突发或意外事件。所以，应在经济业务进行当中，根据已发生的经济业务并结合分析其今后的发展趋势，及时发现问题并采取有效的措施予以解决，才能不断纠正实际执行中所出现的偏差，最终实现控制目标，从而达到控制的目的。差异是一种重要的信息，将超支或节约的差异及时反馈给有关部门，有助于及时纠正偏差或巩固成绩。

③事后控制。成本的事后控制也称后馈控制，就是将所揭示的差异进行汇总、分配，计算产品的实际成本。广义的成本控制涉及企业生产经营活动的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制。事后控制与事中控制不同，它们虽然都要对实际执行的信息资料进行收集、整理、加工，并与被控目标对比进行反馈控制，但事中控制是在经济业务并未完成时进行的，它起着预防本期偏差发生的作用，而事后控制是在经济业务发生之后进行的，它起着预防下期偏差发生的作用。因此，两者在控制的时间和所起的作用上都是不同的。

2.成本控制的原则

任何管理制度实施时，都要遵照它们的经济原则，使其产生最大的效果。进行成本控制，也必须遵守它的基本原则，以提高企业的经济效益。成本控制的原则是：

（1）全面介入的原则。全面介入原则是指成本控制是全过程、全方位、全员的控制。

①全过程成本控制。全过程控制是指对产品的设计、制造、销售过程进行控制，并将控制的成果在有关报表上加以反映，借以发现缺点和问题。②全方位成本控制。全方位控制是指对产品生产的全部费用要加以控制，不仅对变动费用要控制，对固定费用也要进行控制。③全员控制。全员控制是指要发动领导干部、管理人员、工程技术人员和广大职工树立成本意识，参与成本的控制，认识到成本控制的重要意义，并能付诸行动。

（2）例外管理的原则。成本控制要将注意力集中在超乎常情的情况。因为实际发生的费用往往与预算有上下，如发生的差异不大，也就不一一查明其原因，只要把注意力集中在非正常的例外事项上，并进行信息反馈。

（3）经济效益的原则。成本控制不能狭义地理解为单纯对生产耗费的节约，而是通过投入资源的耗费节约，转化为企业经济效益的提高。因而，应当以单位耗费所获效益最大为目标来实施成本控制。

（4）可控性原则。成本控制主体应对其成本控制的结果承担责任。为了合理反映成本控制主体应承担的责任，其成本控制对象应为可控制成本。一般情况下，可控制成本应具备如下三个条件：第一，成本控制主体能够通过一定的途径和方法，在事前了解将要发生哪些耗费。第二，成本控制主体能够对发生的耗费进行计量。第三，成本控制主体能够对发生的耗费有权加以限制和调整。(www.daowen.com)

（5）及时性原则。在企业发生的实际成本和标准成本发生偏差时，企业应该能够及时地觉察到这种差异，并能够很快地追溯产生这种差异的具体原因，及时采取相应的恰当措施，使不利的差异达到最小化，并同时使不利的后果和影响限制在尽可能小的范围之内，以达到成本控制的时效性。

3.成本控制的程序

成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段，也就是成本控制循环中的设计阶段、执行阶段和考核阶段。

第一，事前控制阶段，即在产品投产前对影响成本的生产经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督，选择最佳成本方案。比如，用测定产品目标成本来控制产品设计成本；从成本上对各种工艺方案进行比较，从中选择最优方案；事先制定劳动工时定额、物资消耗定额、费用开支预算及各种产品和零件的成本目标，作为衡量生产费用实际支出超支或节约的依据，以及建立、健全成本责任制，实行成本归口分级管理等。加强成本控制从源头抓起，以保证产品设计的先进性和合理性。

第二，事中控制阶段，即在实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用，及时揭示节约还是浪费，并预测今后发展趋势，把可能导致损失和浪费的苗头，消灭在萌芽状态，并随时把各种成本偏差信息，反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，保证成本目标的实现。这就需要建立反映成本发生情况的数据记录，做好收集、传递、汇总和整理工作，及时加以纠正、完善措施，保证成本目标顺利实现。

第三，事后控制阶段，即在产品成本形成之后的综合分析，对实际成本脱离目标（计划）成本的原因，进行深查，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，据以评定和考核责任单位业绩，并为下一个成本循环，提出积极有效措施，消除不利差异，发展有利的差异，修正原定的成本控制标准，以促使成本不断降低。

总之，成本控制包括以下几点中心内容：确定目标成本；将实际发生数与目标成本进行比较；分析差异，查明原因，进行信息反馈；把目标成本加减脱离目标的差异，计算产品的实际成本。

以上的成本控制的程序，如图5-2所示。

图5-2　成本控制过程的相互关系

4.成本控制的意义

按照控制论的观点，任何一种控制体系，都应由施控系统和受控系统两部分组成。成本控制系统是企业内部管理控制系统的一个子系统，是按照既定的成本目标，对成本形成过程（受控系统）进行计算、监督和调节（施控系统），揭示偏差，并按照例外管理的原则，纠正不利差异，提高工作效率，不断降低成本的过程。

成本控制是成本管理的核心内容。在现代成本管理中，加强成本控制具有重要的意义。

（1）成本控制有利于企业降低成本，节约费用，提高经济效益，增强企业活力提高经济效益、增强企业活力是企业管理的核心目标之一。提高企业的经济效益，就是力争以尽量少的资源耗费获得最大限度的经营成果。在成本管理中，如果仅有经过科学预测的成本目标、切实可行的成本计划以及准确的成本核算，但缺乏相应的成本控制系统，不进行有效的成本控制，将很难降低成本，减少不必要的损失和浪费。相反，建立成本控制机制，实行成本控制，能使企业的生产经营耗费和支出在预定范围内发生，从而降低成本，节约费用，保证企业在市场中有较强的竞争力和活力，从而不断发展和壮大。因此，成本控制对于企业降低成本、节约费用、提高经济效益、增强企业活力具有重要作用。

（2）成本控制有利于企业开展内部经济核算，建立健全企业内部经济责任制。企业必须加强内部经济核算，建立完善的内部经济责任制，才能真正成为商品生产者和经营者。成本控制的一个重要内容就是要建立成本控制中心，明确划分经济责任，把费用计划、成本指标分解落实到各车间、职能部门、班组或个人，并与经济责任制挂钩，把成本指标作为内部经济责任制的重要考核内容。各车间、职能部门、班组或个人对其分管的费用和成本指标负完全责任，并相互配合做好成本控制工作。因此，成本控制对于企业开展内部经济核算、建立健全企业内部经济责任制具有重要作用。

（3）成本控制有利于加强宏观经济控制，提高现代企业的管理水平。企业成本控制是整个宏观经济控制系统中的一个子系统，它在整个宏观经济控制中起着基础性作用。成本控制的效果在很大程度上会影响到宏观经济控制的效果。长期以来，我国企业成本普遍存在失控现象，造成企业损失浪费日益严重，成本不断上升，经济效益下降。然而在市场经济条件下，企业成本管理水平的高低对企业的发展有着重要的影响。企业要获得竞争优势，应树立成本管理战略的思想，制定合理的成本控制标准，编制成本计划，实施科学管理，保证成本控制各阶段的顺利完成。因此，成本控制对于加强宏观经济控制、提高现代企业的管理水平具有重要作用。